ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете исполнителя оказание услуг, если акт приемки-сдачи оказанных услуг подписан сторонами в сентябре, а оплата производится в октябре? Организация применяет в налоговом учете: 1) метод начисления; 2) кассовый метод.

Стоимость оказанных услуг составляет 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.
 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-исполнителя поступления, связанные с оказанием услуг, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Условия для признания выручки (дохода от оказания услуги) установлены п. 12 ПБУ 9/99, все они выполняются в данном случае в сентябре - в месяце оказания услуги.

При признании выручки счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", на договорную стоимость оказанных услуг (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма полученной оплаты за оказанные услуги отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Оказание услуг на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Величина налоговой базы определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость услуг без учета НДС, исчисленная исходя из цены этих услуг, указанной сторонами сделки (п. 1 ст. 154 НК РФ) . НДС при реализации услуг начисляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Налог на прибыль организаций Выручка от оказания услуг признается доходом в целях исчисления налога на прибыль (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). При определении величины дохода из суммы выручки исключается НДС, предъявленный заказчику (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

1. Если организация применяет в налоговом учете метод начисления. Датой получения дохода признается дата оказания услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ). Следовательно, выручка от оказания услуг включается в налоговую базу за девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).

2. Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

В целях налогообложения датой получения дохода признается день поступления средств в данном случае на счета в банках (п. 2 ст. 273 НК РФ). Следовательно, выручка от оказания услуг признается доходом в октябре и включается в налоговую базу, формируемую по итогам календарного года (п. 1 ст. 285 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

При применении организацией в налоговом учете кассового метода в рассматриваемом случае доход от реализации услуг признается в целях налогообложения прибыли в октябре, а в бухгалтерском учете - в сентябре. Таким образом, согласно п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, в сентябре возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее отложенное налоговое обязательство. Указанные разница и обязательство погашаются в октябре при поступлении оплаты от заказчика услуг на счет организации в банке и признании дохода в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Отложенное налоговое обязательство в сумме 6000 руб. ((35 400 руб. - 5400 руб.) x 20%) отражается в сентябре по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). В октябре производится обратная запись по указанным счетам.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

--------------------------------
С 01.01.2012 цена сделки определяется в порядке, установленном ст. 105.3 НК РФ. Так, если сделка заключена между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то ценой сделки является цена, указанная сторонами сделки, и эта цена признается рыночной (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В сделке между взаимозависимыми лицами цена, примененная в сделке, должна соответствовать рыночной цене (ст. 105.1, п. п. 2, 3 ст. 105.3 НК РФ). Отметим, что если доходы и (или) расходы по сделке признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 01.01.2012, то при определении цены следовало руководствоваться нормами п. 1 ст. 40 НК РФ (п. 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения").

В.В.Гришина

Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013