ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-арендатора, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы на ремонт автомобиля, полученного по договору аренды транспортного средства без экипажа, если ремонт выполнен силами подрядчика? Ремонт автомобиля выполнен силами подрядчика в июне, а оплачен организацией в июле.

Стоимость выполненных подрядчиком ремонтных работ составила 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и по его технической эксплуатации (ст. 642 Гражданского кодекса РФ).

В течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа осуществление текущего и капитального ремонта автомобиля является обязанностью арендатора (ст. 644 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Расходы на ремонт арендованного транспортного средства, используемого в производственной деятельности, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае ремонт осуществляется подрядным способом, поэтому стоимость выполненного ремонта отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный к уплате подрядчиком, принимается к вычету в общем порядке, т. е. после принятия выполненных работ и при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль расходы на ремонт арендованного автомобиля учитываются в составе прочих расходов на основании п. 1 ст. 260 НК РФ.

В данном случае организация исчисляет налог на прибыль кассовым методом. В связи с этим расходы на ремонт автомобиля признаются по мере их фактической оплаты (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку расчеты с подрядчиком произведены в июле, то стоимость выполненных работ учитывается при формировании налоговой базы в июле.
 

Применение ПБУ 18/02

Из сказанного выше следует, что расходы на ремонт автомобиля признаются в бухгалтерском учете в июне, а в налоговом учете - в июле. В связи с этим в июне в учете организации возникает вычитаемая временная разница (ВВР) в сумме 20 000 руб. и отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 4000 руб. (20 000 руб. x 20%). Указанные ВВР и ОНА погашаются после оплаты работ подрядчику (в июле) (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС"
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013