ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются организацией-ссудополучателем, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы на ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование, если ремонт выполнен силами подрядчика в одном отчетном периоде, а оплачен - в другом?

Договорная стоимость выполненных работ - 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.). Работы выполнены в сентябре; расчеты с подрядчиком произведены в октябре.

Гражданско-правовые отношения

Ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 695 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на ремонт основных средств (в том числе полученных по договору ссуды) являются расходами по обычным видам деятельности при условии, что основное средство используется в процессе производства и (или) реализации продукции, товаров, работ, услуг (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) силами подрядчика стоимость выполненных работ отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

С 01.01.2013 организации применяют самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Такие формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ (см. также Информацию Минфина России N ПЗ-10/2012). В то же время организации могут по-прежнему использовать унифицированные формы, закрепив это в учетной политике. Так, для признания расходов на ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование, может применяться акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма N ОС-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7). Данные расходы признаются на дату подписания указанного акта, то есть в сентябре (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, организация имеет право принять к вычету после принятия к учету выполненных работ и при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Расходы на ремонт (как на текущий, так и на капитальный) основных средств, полученных в безвозмездное пользование, учитываются для целей налогообложения прибыли в размере фактических затрат при условии, что договором (соглашением) между ссудополучателем и ссудодателем возмещение указанных расходов ссудодателем не предусмотрено (п. п. 1, 2 ст. 260 НК РФ; см. также Определение ВАС РФ от 30.10.2007 N 13936/07 по делу N А33-8475/2006). Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете в рассматриваемой ситуации расходы на ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование, признаются в месяце, в котором произведены расчеты с подрядчиком за выполненные работы (в октябре).

Применение ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете расходы на ремонт основного средства, полученного в безвозмездное пользование, в данном случае учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном

периоде. Следовательно, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА). В месяце осуществления расчетов с подрядчиком указанная вычитаемая временная разница и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Признание в учете ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уменьшение (погашение) ОНА - по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

--------------------------------

Данная бухгалтерская запись произведена исходя из предположения, что расходы на ремонт формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в текущем месяце.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013