ГЛАВБУХ-ИНФО

Организация по договору поставки приобрела товар на условиях самовывоза (выборка товаров). При этом договором поставки предусмотрено, что поставщик принимает на себя обязательство организовать доставку товара до склада покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя. Как отразить указанные операции в учете организации-покупателя?

Договорная стоимость приобретенного товара - 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Вознаграждение поставщика за организацию доставки товара на склад организации составляет 826 руб. (в том числе НДС 126 руб.). Стоимость перевозки равна 41 300 руб. (в том числе НДС 6300 руб.). После доставки товара организация перечислила поставщику денежные средства в оплату товара, транспортных услуг и вознаграждение за организацию доставки. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского и налогового учета затраты на доставку формируют затраты, связанные с приобретением товаров.

Гражданско-правовые отношения

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Договором поставки может быть предусмотрено получение товаров покупателем (получателем) в месте нахождения поставщика (выборка товаров). Если срок выборки не предусмотрен договором, выборка товаров покупателем (получателем) должна производиться в разумный срок после получения уведомления поставщика о готовности товаров (п. 2 ст. 510 ГК РФ).

При поставке товаров на вышеуказанных условиях поставщик считается исполнившим свои обязательства, когда товар в установленный договором срок был предоставлен в распоряжение покупателя в порядке, определенном п. 1 ст. 458 ГК РФ (п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 "О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки").

В рассматриваемой ситуации договором поставки предусмотрено, что поставщик принимает на себя обязательство организовать доставку товара до склада организации-покупателя путем заключения с автотранспортной компанией договора перевозки от своего имени и за счет покупателя.

Данный договор поставки является смешанным договором, в котором совмещены элементы договора поставки и агентского договора (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (п. 1 ст. 1005 ГК РФ).

К отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ, если агент действует по условиям этого договора от своего имени и эти правила не противоречат положениям гл. 52 "Агентирование" ГК РФ или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товары принимаются к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

В рассматриваемом случае фактическими затратами на приобретение товара являются:

- сумма, уплачиваемая в соответствии с договором поставщику, за товар и организацию его доставки (п. 6 ПБУ 5/01); - стоимость услуг автотранспортной компании по доставке товара до склада организации (п. 6 ПБУ 5/01).

В данном случае согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета затраты на доставку товаров формируют затраты, связанные с их приобретением .

Принятие к бухгалтерскому учету товара отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В рассматриваемой ситуации все вышеуказанные затраты, связанные с приобретением товара, отражаются по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60.

Налог на прибыль организаций

Порядок формирования стоимости приобретенных товаров для целей налогообложения прибыли определяется налогоплательщиком в учетной политике и применяется в течение не менее двух налоговых периодов (ст. 320 Налогового кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации согласно учетной политике организации расходы, связанные с приобретением товаров, включаются в их стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленные контрагентами суммы НДС (по приобретенному товару, по агентскому вознаграждению, по услугам по доставке) организация имеет право принять к вычету после принятия на учет товара, оказания ей услуг при наличии счетов-фактур контрагентов (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ) .

--------------------------------

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Сумму НДС со стоимости оказанных транспортных услуг организация принимает к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком (агентом) на имя организации (пп. "а" п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

30.08.2013