ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются организацией-арендодателем, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы на выполнение собственными силами ремонта основного средства, переданного арендатору? Стоимость материалов, использованных при ремонте, оплачена поставщику в этом же месяце (в июне), а заработная плата работникам и страховые взносы, начисленные с нее, выплачены в июле.

Затраты на ремонт, произведенный собственными силами (вспомогательным производством), составили 40 000 руб. (в том числе фактическая себестоимость материалов - 25 000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Также арендодатель должен проводить за свой счет и текущий ремонт имущества, сдаваемого в аренду, если такая обязанность арендодателя предусмотрена договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на ремонт основного средства, сданного в аренду, могут включаться арендодателем (п. п. 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):

1) в расходы по обычным видам деятельности - если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации;

2) в прочие расходы - если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации.

При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) основного средства, сданного в аренду, собственными силами (вспомогательным производством) понесенные затраты предварительно собираются на счете 23 "Вспомогательные производства" и по завершении ремонта списываются либо в дебет счета 20 "Основное производство" (в первом случае), либо в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (во втором случае) (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на прибыль организаций

Если организация сдает основные средства в аренду на систематической основе, то затраты на ремонт учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ) (см. также, например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2006 по делу N А43-7220/2005-30-310). Порядок определения расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете в рассматриваемой ситуации расходы в виде стоимости материалов, израсходованных при проведении ремонта, признаются в месяце проведения ремонта. Что касается расходов в виде заработной платы и страховых взносов, начисленных с нее, то они учитываются при определении налоговой базы в июле (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, расходы в виде заработной платы работников, осуществляющих ремонт основного средства, а также страховые взносы, начисленные с нее, учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде. Следовательно, в бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА). В месяце выплаты работникам заработной платы, а также уплаты страховых взносов указанная временная разница и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые

активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уменьшение (погашение) ОНА - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

--------------------------------

Данная бухгалтерская запись произведена исходя из предположения, что расходы на ремонт формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в текущем месяце.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013