ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются организацией-арендодателем, применяющей кассовый метод в налоговом учете, расходы на ремонт основного средства, переданного арендатору? Ремонт выполнен силами подрядчика в июне, а оплачен организацией в июле.

Договорная стоимость выполненных работ - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.).

Гражданско-правовые отношения

Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды (п. 1 ст. 616 Гражданского кодекса РФ). Также арендодатель должен проводить за свой счет и текущий ремонт имущества, сдаваемого в аренду, если такая обязанность арендодателя предусмотрена договором аренды (п. 2 ст. 616 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы на ремонт основного средства, сданного в аренду, могут включаться арендодателем (п. п. 4, 5, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н):

1) в расходы по обычным видам деятельности - если предоставление имущества в аренду является одним из видов деятельности организации;

2) в прочие расходы - если предоставление имущества в аренду не является видом деятельности организации.

При выполнении ремонта (как текущего, так и капитального) основного средства, сданного в аренду, стоимость выполненного силами подрядчика ремонта отражается по дебету счета 20 "Основное производство" (в первом случае) либо по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы" (во втором случае), в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумму НДС, предъявленную подрядчиком, организация имеет право принять к вычету после принятия выполненных работ и при наличии счета-фактуры подрядчика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

Если организация сдает основные средства в аренду на систематической основе, то затраты на ремонт учитываются для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 НК РФ) (см. также, например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2006 по делу N А43-7220/2005-30-310, ФАС Западно-Сибирского округа от 05.09.2005 N Ф04-5740/2005(14478-А67-15)).

Если же сдача в аренду основных средств осуществляется не на систематической основе, то затраты на ремонт учитываются в составе внереализационных расходов (пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Порядок определения расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). Следовательно, в налоговом учете в рассматриваемой ситуации расходы на ремонт основного средства, сданного в аренду, признаются в месяце, в котором произведены расчеты с подрядчиком за выполненные работы - в июле.

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, расходы на ремонт основного средства учитываются при формировании бухгалтерской прибыли (убытка) в одном отчетном периоде (в июне), а в налоговом учете - в следующем отчетном периоде (в июле). Следовательно, в июне бухгалтерском учете возникает вычитаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива (ОНА). В месяце осуществления расчетов с подрядчиком указанная временная разница и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а уменьшение (погашение) ОНА - записью по кредиту счета 09 и дебету счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль организаций".

--------------------------------

Данная бухгалтерская запись произведена исходя из предположения, что расходы на ремонт формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в текущем месяце.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013