ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации розничной торговли обмен товара А, приобретенного покупателем (физическим лицом) и не подошедшего ему по размеру, на более дешевый товар Б? Организация учитывает товары по покупной стоимости. Обмен произведен в календарном году реализации товара А.

Организацией продан товар А стоимостью 1770 руб. (в том числе НДС 270 руб.). Покупная стоимость данного товара, по которой он числился в учете, равна 1170 руб. По заявлению покупателя через 5 дней с даты продажи организацией произведен обмен товара А на товар Б стоимостью 1180 руб. (в том числе НДС 180 руб.). Покупная стоимость товара Б составляет 680 руб. Покупателю выплачена разница в ценах товаров из кассы организации.

Гражданско-правовые отношения

Потребитель вправе обменять непродовольственный товар надлежащего качества на аналогичный товар у продавца, у которого этот товар был приобретен, если указанный товар не подошел по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации. Обмен производится в течение четырнадцати дней, не считая дня его покупки (абз. 1, 2 п. 1 ст. 25 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей").

Такой обмен товара производится в рамках договора розничной купли-продажи, заключенного при первоначальном приобретении товара покупателем (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ), и не является меной, отношения сторон по которой регулируются гл. 31 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные торговой организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения (абз. 2 п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В соответствии с п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, при реализации товара А организацией признан доход от обычных видов деятельности в сумме, равной цене реализации.

Признанная в бухгалтерском учете выручка от реализации товара в розницу отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 50 "Касса". Одновременно в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается учетная (покупная) стоимость товара А в корреспонденции со счетом 41 "Товары" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату обмена приобретенного покупателем товара А на товар Б организация принимает к учету возвращенный покупателем товар А. При этом в учете производится запись на покупную стоимость товара А по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (п. 4.4 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5, Инструкция по применению Плана счетов).

Передача покупателю товара Б в обмен на возвращенный товар А отражается записью на покупную стоимость товара Б по дебету счета 62 (76) и кредиту счета 41.

Разница в ценах реализации товаров, выплаченная покупателю, отражается по дебету счета 62 (или 76) и кредиту счета 50.

Возврат наличных денежных средств покупателю производится только из главной кассы организации. Для возврата денег покупателю из главной кассы организации составляется расходный кассовый ордер (форма N КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88) с обязательным указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего личность (п. 4.2 Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 26.12.2006 N 22-12/115771).

Кроме того, организация в связи с обменом возвращенного покупателем товара А на более

дешевый товар Б корректирует величину выручки на сумму, выплаченную покупателю. При этом производится бухгалтерская запись методом "сторно" по дебету счета 62 (или 76) в корреспонденции с кредитом счета 90, субсчет 90-1.

Себестоимость продаж также подлежит корректировке. Для этого на разницу в покупных ценах обмениваемых товаров производится сторнировочная запись по дебету счета 90, субсчет 90-2, и кредиту счета 62 (76).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку в рассматриваемой ситуации покупателю в обмен на возвращенный товар А передан более дешевый товар Б, то организация корректирует (уменьшает) сумму НДС, начисленную при реализации товара А (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

При обмене реализованного в текущем году товара на товар с меньшей стоимостью приобретения и с меньшей ценой реализации организация в регистрах налогового учета отражает уменьшение дохода на разницу в ценах реализации (без НДС) и уменьшение расхода на разницу в ценах приобретения обмениваемых товаров (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 41:

41-А "Товар А";
41-Б "Товар Б".

Е.А.Кондрашкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету

30.08.2013