ГЛАВБУХ-ИНФО

Когда появляется необходимость оформить документ корректировочный счет-фактура? Порой возникают ситуации, когда бухгалтеров просят «переделать задним числом» отгрузочные документы. Подобные ситуации возникают в следующих случаях:

- уменьшение цены на товар, работу, услугу в связи с предоставлением покупателю скидок и бонусов;

- увеличение цены в связи с удорожанием товара вследствие повышения его закупочной стоимости;

- несоответствие фактически поступившего товара количеству, указанному в отгрузочных документах.

На практике довольно часто встречаются вышеперечисленные случаи. До октября текущего года бухгалтера могли не задумываясь внести изменения с отгрузочные документы и Корректировочный счет-фактура - очередная волокитасделать новую запись в книгу продаж, заменив предыдущую ошибочную запись. С 1 октября 2011 г. в связи со вступлением в силу Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгрузки, продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру (п.3 ст.168 НК РФ).

Согласно п.3 ст.168 НК РФ выставление корректировочного счета-фактуры в случаях, предусмотренных данным пунктом, является обязанностью продавца. Таким образом, продавец обязан в течение пяти календарных дней со дня составления договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров или факт его уведомления об этом, выписать корректировочный счет-фактуру.

Рекомендуемая форма корректировочного счета-фактуры и Порядок его заполнения приведены в Письме ФНС России от 28.09.2011 N ЕД-4-3/15927@ «О применении корректировочного счета-фактуры» (далее — Письмо N ЕД-4-3/15927@). Форма корректировочного счета-фактуры действительно является рекомендуемой и носит временный характер, так как ФНС не вправе ввести письмом документы, обязательные к применению.

Заполнение корректировочного счет-фактуры

Согласно п.8 ст. 169 НК РФ форма счета-фактуры и порядок ее заполнения, форма и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РФ. Таким образом, до тех пор, пока не будет введено в действие постановление Правительства, утверждающее форму корректировочного счета-фактуры, налогоплательщики могут применять рекомендуемую форму, содержащуюся в Приложении к Письму N ЕД-4-3/15927@.

Итак, в корректировочном счете-фактуре по строкам 1, 1.1, 2, 2а, 2б, 3, 3а, 3б следует указывать:

в строке 1 — порядковый номер корректировочного счета-фактуры и дату его составления;
в строке 1.1 — номер и дату счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

Порядковый номер присваивается корректировочному счету-фактуре в соответствии с общей хронологией присвоения порядковых номеров счетам-фактурам.

в строке 2 — полное или сокращенное наименование продавца, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 2а — место нахождения продавца, которое указано в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 2б — ИНН и КПП налогоплательщика-продавца, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 3 — полное или сокращенное наименование покупателя, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 3а — место нахождения покупателя, указанное в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура;

в строке 3б — ИНН и КПП налогоплательщика-покупателя, указанные в счете-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура.

В графах 1 — 9, 3а — 6а, 8а, 9а, 5б, 6б, 8б, 9б, 5в, 6в, 8в, 9в указываются следующие сведения:

в графе 1 — наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 2 — единица измерения, указанная в графе 2 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 3 — количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которые указаны в графе 3 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 3а — количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после уточнения их количества (объема). В случае если количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялось, в эту графу переносится показатель из графы 3 корректировочного счета-фактуры;

в графе 4 — цена (тариф) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права за единицу измерения, указанная в графе 4 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 4а — цена (тариф) поставленного (отгруженного) товара (выполненной работы, оказанной услуги), переданного имущественного права (в отношении которых осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества, объема) за единицу измерения (при возможности ее указания) по договору (контракту) без учета налога на добавленную стоимость после ее изменения. В случае если цена (тариф) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за единицу измерения по счету-фактуре, к которому составляется корректировочный счет-фактура, не изменялась, в эту графу переносится показатель из графы 4 корректировочного счета-фактуры;

в графе 5 — стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога, указанная в графе 5 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема);

в графе 5а — стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема);

в графе 5б — разница, возникшая в результате уменьшения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 5 и 5а (из графы 5 вычитается графа 5а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением;

в графе 5в — разница, возникшая в результате увеличения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 5 и 5а (из графы 5 вычитается графа 5а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением;

в графе 6 — сумма акциза по подакцизным товарам, указанная в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в этой графе указываются слова «Без акциза»;

в графе 6а — сумма акциза по подакцизным товарам в отношении тех товаров, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены или количества (объема). При отсутствии показателя в графе 6 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в этой графе указываются слова «Без акциза»;

в графе 6б — разница, возникшая в результате уменьшения суммы акциза. Данный показатель рассчитывается как разница показателей 6 и 6а (из графы 6 вычитается графа 6а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением;
в графе 6в — разница, возникшая в результате увеличения суммы акциза. Данный показатель рассчитывается как разница показателей 6 и 6а (из графы 6 вычитается графа 6а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением;

в графе 7 — налоговая ставка, указанная в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ <2>, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в этой графе указываются слова «Без налога (НДС)»;

в графе 8 — сумма НДС, указанная в графе 8 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в этой графе указываются слова «Без налога (НДС)»;
в графе 8а — сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав при их реализации, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в этой графе указываются слова «Без налога (НДС)»;

в графе 8б — разница, возникшая в результате уменьшения суммы предъявленного налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 8 и 8а (из графы 8 вычитается графа 8а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, эта графа не заполняется;
в графе 8в — разница, возникшая в результате увеличения суммы предъявленного налога после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 8 и 8а (из графы 8 вычитается графа 8а). Данный показатель, имеющий отрицательное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, эта графа не заполняется;

в графе 9 — стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, указанная в графе 9 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема). По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в графу 9 переносится показатель из графы 5 корректировочного счета-фактуры;

в графе 9а — стоимость всего количества поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым осуществляются изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема), после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в графу 9а переносится показатель из графы 5а корректировочного счета-фактуры;

в графе 9б — разница, возникшая в результате уменьшения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 9 и 9а (из графы 9 вычитается графа 9а). Данный показатель, имеющий положительное значение, указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в графу 9б переносится показатель из графы 5б корректировочного счета-фактуры;

в графе 9в — разница, возникшая в результате увеличения стоимости поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав с учетом суммы налога, после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Данный показатель рассчитывается как разница показателей 9 и 9а (из графы 9 вычитается графа 9а). Если указанный показатель имеет отрицательное значение, он указывается в корректировочном счете-фактуре с положительным значением. По операциям, перечисленным в п. 5 ст. 168 НК РФ, при изменении их стоимости (в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества, объема) в графу 9в переносится показатель из графы 5в корректировочного счета-фактуры.

1. Регистрация у продавца:

при уменьшении стоимости товаров, работ, услуг продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС;
при увеличении стоимости товаров, работ, услуг продавец регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге продаж в том отчетном периоде, в котором отражена отгрузка. Если стоимость товаров увеличилась после истечения налогового периода, в котором они были отгружены, продавец должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж. При этом продавец обязан представить в налоговый орган уточненную декларацию по НДС. Если увеличение стоимости товаров произошло в том же налоговом периоде, что и отгрузка товаров, корректировочный счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж этого же периода.

2. Регистрация у покупателя:

при уменьшении стоимости товаров, работ, услуг покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру или первичный документ об уменьшении стоимости отгруженных товаров (в зависимости от того, какой из указанных документов был получен первым) в книге продаж в том налоговом периоде, в котором был получен данный документ;
при увеличении стоимости товаров, работ, услуг покупатель регистрирует корректировочный счет-фактуру в книге покупок в том налоговом периоде, в котором возникло право на вычет НДС.

Вложения:

Файл	Описание	Размер файла
СКАЧАТЬ	Корректировочная счет-фактура, бланк.	46 Kb