ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете исполнителя новация задолженности по оплате оказанных им аудиторских услуг в заемное обязательство с условием оплаты процентов? Организация применяет метод начисления в налоговом учете.

Аудиторские услуги оказаны в апреле. Договорная стоимость услуг равна 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Задолженность по оплате оказанных услуг 30 апреля новирована в заемное обязательство со сроком возврата 30 июня. На сумму займа начисляются проценты по ставке 10% годовых, которые уплачиваются при погашении займа.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги, а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Заказчик обязан оплатить оказанные ему услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг (п. 1 ст. 781 ГК РФ). В соответствии с п. 1 ст. 818 ГК РФ долг заказчика по оплате оказанных ему услуг может быть заменен заемным обязательством (новация долга в заемное обязательство).

После заключения соглашения о новации, которое совершается в письменной форме, предусмотренной для заключения договора займа согласно п. 1 ст. 808 ГК РФ, обязательство организации-заказчика по оплате оказанных услуг прекращается (п. 1 ст. 414 ГК РФ) и возникает обязательство по возврату заимодавцу-исполнителю денежных средств (п. 1 ст. 810 ГК РФ), а также обязательство по уплате процентов в размере и порядке, установленном соглашением о новации (п. 1 ст. 809 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, дебиторская задолженность заказчика по оплате оказанных организацией аудиторских услуг отражается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Новация задолженности по оплате оказанных услуг в заемное обязательство в бухгалтерском учете отражается записью по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-3 "Предоставленные займы", и кредиту счета 62 (Инструкция по применению Плана счетов, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

Проценты, подлежащие получению по заемному обязательству, признаются в составе прочих доходов при возникновении у организации права на их получение в соответствии с договором займа (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Начисленные проценты отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС) Организация-исполнитель со стоимости оказанных услуг начисляет НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС, поэтому НДС на возвращенную сумму займа и проценты, получаемые по договору займа, не начисляются.
 

Налог на прибыль организаций

Выручка от оказания аудиторских услуг (без НДС) признается доходом от реализации и учитывается при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. п. 1, 3 ст. 271 НК РФ.

Денежные средства, полученные организацией в счет погашения займа, не учитываются в составе доходов на основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Проценты, полученные по договору займа, в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ включаются во внереализационные доходы организации ежемесячно (п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013