ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражаются в учете организации-грузоотправителя расходы по перевозке груза, помещенного под таможенную процедуру экспорта, если расчеты за оказываемые услуги с российским автоперевозчиком производятся на условиях 100%-ной предоплаты?

Договорная стоимость оказываемых услуг (провозная плата) равна 300 000 руб. В августе организация перечислила 100%-ную предоплату, в сентябре подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Гражданско-правовые отношения

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением транспортной накладной (п. п. 1, 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ, ч. 1 ст. 8 Устава автомобильного транспорта и городского электрического наземного транспорта (Федеральный закон от 08.11.2007 N 259-ФЗ, п. 6 Правил перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272)). В общем случае груз, на который не оформлена транспортная накладная, перевозчиком для перевозки не принимается (ч. 3 ст. 8 Устава).

Бухгалтерский учет

Выбытие активов в порядке предоплаты не признается расходами организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма перечисленной предоплаты отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" и учитывается на счете 60 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Расходы по перевозке экспортируемого груза для целей бухгалтерского учета являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом 60 (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).

Данные расходы признаются на дату оказания услуги в размере ее договорной стоимости (провозной платы) (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль организаций

При признании в налоговом учете расходов методом начисления сумма предоплаты, перечисленная перевозчику, не включается в расходы организации в целях налогообложения прибыли (п. 14 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Расходы по перевозке экспортируемого груза могут учитываться в составе материальных расходов или в составе прочих расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Датой признания этих расходов является дата подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. 2, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

При признании расходов кассовым методом сумма перечисленной предоплаты также не учитывается в налоговом учете в составе расходов, поскольку на дату перечисления предоплаты услуги не оказаны (то есть не соблюдаются требования п. 1 ст. 252 НК РФ). На дату оказания услуг расходы по перевозке груза учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 60:

60-1 "Расчеты за оказанные услуги";
60-2 "Расчеты по предоплате".

--------------------------------

Услуги, оказываемые российскими организациями после 01.01.2011 по перевозке товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0% на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ. Услуги по перевозке, оказанные до указанной даты, облагались по нулевой ставке на основании пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. Следовательно, в рассматриваемой ситуации российский перевозчик выставляет организации счет-фактуру с нулевой ставкой НДС.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013