ГЛАВБУХ-ИНФО

Порядок планирования аудита определяется как Междуна­родным стандартом аудита МСА 300, так и российским Феде­ральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3.

Цели и содержание планирования аудита. Планирование, явля­ясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разра­ботку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а так­же разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетно­сти организации.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей страте­гии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам про­ведения и объемуаудиторских процедур.

Аудиторская организация должна согласовать с руководством экономического объекта основные организационные вопросы, связанныес проведением аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое вни­мание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и свое­временно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масшта­бов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудиторас данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица яв­ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые мо­гут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтер­скую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членамисовета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой пер­сонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответствен­ность за правильную и полную разработку общего планаи про­граммы аудита.

Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

— внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе)в целом и ее отраслевые особенности;

— внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятель­ность экономического субъекта, связанных с его индивидуаль­ными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться с:

— организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

— видами производственной деятельности и номенклатурой вы­пускаемой продукции;

— структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

— технологическими особенностями производства продукции;

— уровнем рентабельности;

— основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

— порядком распределения прибыли, остающейся в распоряже­нии организации;

— существованием дочерних и зависимых организаций;

— организованной экономическим субъектом системой внут­реннего контроля;

— принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками информации об организации деятельности субъекта для аудитора могут быть устав экономического субъек­та; документыо регистрации экономического субъекта; протоко­лы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо дру­гих аналогичных органов управления экономического субъекта; документы, регламентирующие учетную политику экономиче­ского субъекта и внесение изменений в нее;бухгалтерская отчет­ность; статистическая отчетность; документы планирования дея­тельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты); контракты, договоры, соглашения экономического субъекта; внутренние отчеты аудиторов-консультантов; внутрифирменные инструкции; материалы налоговых проверок; материалы судеб­ных и арбитражных исков; документы, регламентирующие про­изводственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний; сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным пер­соналом экономического субъекта; информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

Аудиторская организация должна оценить возможность про­ведения аудита. В случае если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита и заключает договор с экономичес­ким субъектом.

При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключи­тельного); предполагаемые сроки работы группы; количествен­ный состав группы; должностной уровень членов группы; преем­ственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

В процессе предварительного ознакомления с клиентом ауди­тору необходимо оценить финансовую стабильность клиента; по­ложение клиентав экономической среде; отношения с предыду­щей аудиторской фирмой, если они имели место.

Новому аудитору целесообразно связаться со своим предше­ственником, от которого он может получить информацию о на­мерениях руководства, спорных вопросах по поводу применения принципов учета, аудиторских процедур или оплаты. Но предва­рительно аудитор должен согласовать возможность такого кон­такта с клиентом.

В случае если между бывшим аудитором или клиентом были судебные разбирательства или спорные вопросы, новый аудитор должен быть уведомлен о том, что ему может быть не предостав­лена какая-либо информация. Аудитору необходимо тщательно оценить ситуацию, если клиентне дал разрешения на получение информации от предыдущего аудитора или предыдущий аудитор отказался дать информацию.

Кроме того, аудитор может воспользоваться информацией, предоставляемой юристами, другими аудиторскими фирмами, предпринимателями.

Оценку возможного продолжения сотрудничества проводят и фирмы, не первый год сотрудничающие с клиентом. Спорные вопросы могут привестик прекращению сотрудничества.

При оценке причин приглашения аудитора последний должен определить наиболее вероятных пользователей финансовой от­четности.Если отчетность используется достаточно интенсивно или предприятие будет продано (реорганизовано) в ближайшем будущем, аудитор должен собрать больший объем материала с подтверждением достоверности отчетности.

Общая информация о предприятии необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.В частности, необходимо выяснить специфику дея­тельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, фи­нансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обяза­тельствами, получить информацию из различныхисточников.

Обсуждения с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, беседы с менедже­рами и персоналом,не имеющим отношения к ведению учета, способствуют получению информации «из первых рук».

Посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов позволяют воочию убедиться в наличии и со­хранности активов, сформировать представление об условиях производства.

Важно использовать внешние и внутренние отчеты и публи­кации. Внешние отчеты — это деловая печать и газеты, анали­тические отчеты по отрасли, сравнения с основными конкурен­тами и среднеотраслевыми показателями, государственное и на­логовое законодательствои регулирование, официальные заявле­ния; внутренние отчеты — это финансовые отчеты, ежемесячная финансовая информация, протоколы заседаний совета директо­ров, правления, дирекции, акционеров, отчеты управляющих, в том числе бюджеты, прогнозы, проекты, внутренние отчеты аудиторов, консультантов, инструкции по процедурам, полити­ке внутри фирмы.

Следует ознакомиться с историей развития предприятия, ви­дами деятельности и учетной политикой, существовавшей в предшествующие годы, изучить специальную литературу, встре­титься с аудиторами клиента.

Очень важно получить информацию о политике предприятия в различных областях; степени ответственности и правах руково­дителей разных уровней; круге лиц, имеющих право менять по­литику предприятия.

Один из наиболее важных вопросов, который нужно выяснить на этом этапе работы, — определение связанных и ассоцииро­ванныхс предприятием сторон (связанными сторонами являют­ся дочерние предприятия и любые другие стороны, которые мо­гут влиять на управлениеи оперативную политику друг друга). Информация о них должна быть раскрыта, если она является ма­териальной: должны быть описаны природаи объем операций между сторонами (операции купли-продажи между филиалом и головным предприятием, обмен оборудованием между дочерни­ми предприятиями и филиалами, займы и финансовая помощь, операции с важнейшими покупателями и поставщиками и др.), а такжевзаимозадолженность между ними.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистови экспертов (юристов, специалистов по налогам, технологии и т. д.).

Обзор деятельности предприятия должен включать в себя:

1) глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;

2) предварительные аналитические обзоры для оценки теку­щего финансового состояния предприятия, чтобы выделить не­обычные и неожиданныесальдо;

3) понимание особенностей учетной политики;

4) оценку уровня и существенности.

Аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.

К внешним факторам относятся макроэкономические и от­раслевые факторы.

Макроэкономические факторы — это основная деятельность (снижение, рост); международная торговля, тарифные барьеры; измененияв налогообложении; зависимость от иностранных рынков; колебания курсов валют; система внешнего контроля; изменения государственной политики; влияние процентных ста­вок на стабильность компании; экономические факторы, влия­ющие на ликвидность потребителя; изменения индексов ценных бумаг или развитие рынка собственности.

Отраслевые факторы — это среда регулирования (новые или ожидаемые законодательные акты, например контроль за ценами и загрязнениемокружающей среды); экономические условия (сокращение и расширение отрасли, возникновение отраслей с высоким риском, серьезная ценовая конкуренция, насыщен­ность рынка, цикл деятельности и сезонность); Труд (трудовые проблемы, необычная трудовая практика, отраслевая безработи­ца, уровень отраслевой зарплаты, нехватка работников опреде­ленной профессии, квалификации).