ГЛАВБУХ-ИНФО

1) определить области аудита и особые случаи, требующие проведения консультаций, и поощрять персонал к получению консультацийи использованию авторитетных источников в слу­чае возникновения сложных или необычных вопросов:

— информировать персонал о процедурах фирмы в отношении проведения консультаций;

— определить области и особые ситуации, требующие проведе­ния консультаций из-за характера или сложности конкретного предмета;

— обеспечивать и предоставлять доступ к соответствующим справочным материалам и другим авторитетным источникам;

2) назначать специалистов, которые будут исполнять роль ав­торитетных источников информации, и определять их полномо­чия в процессепредоставления консультаций;

3) определить объем документации, которую необходимо под­готовить по результатам консультаций, проводимых в тех областях и особых ситуациях,в которых консультация необходима.

Принятие и сохранение клиентов. Важно постоянно проводить оценку потенциальных клиентов и существующих клиентов. При решении вопросао принятии клиента или о продолжении сотруд­ничества с ним надо исходить из соображений независимости фирмы, ее способностипредоставлять услуги надлежащим обра­зом и порядочности руководства клиента. Для этого необходимо: 1. Установить методы оценки потенциальных клиентов и одобрения их в качестве клиентов:

1) методы оценки:

— получение и просмотр имеющейся бухгалтерской отчетности потенциального клиента, например годовых отчетов, промежу­точных отчетови деклараций по налогу на прибыль;

— получение у третьих сторон информации, относящейся к по­тенциальному клиенту, его руководству и основным руководите­лям и влияющейна оценку предполагаемого клиента. Вопросы могут адресоваться банкирам, юристам, сотрудникам инвестици­онного банка, обслуживающего предполагаемого клиента, и дру­гим представителям финансовых и деловых кругов, имеющим подобные сведения;

— контакты с предшествующим аудитором. Опрос может вклю­чать вопросы, касающиеся фактов, имеющих отношение к по­рядочности руководства, разногласиям с руководством в связи с учетной политикой, аудиторскими процедурами или другими важными проблемами, а также вопросы, относящиеся к мне­нию предшествующего аудитора о причинах замены аудиторов;

— рассмотрение обстоятельств, которые могут послужить при­чиной того, что фирма отнесет данное аудиторское задание к разряду требующих специального внимания или сопряженных с необычными рисками;

— оценка независимости фирмы и ее способности обслужить предполагаемого клиента. При оценке такой способности следу­ет проанализировать потребность в умениях и знаниях соответ­ствующей отрасли, а также в персонале;

— установление того, что принятие клиента не будет нарушать Кодекс профессиональной этики;

2) назначать лицо или группу лиц соответствующего админис­тративного уровня для оценки полученной информации о пред­полагаемом клиентеи решения вопроса о принятии клиента;

3) информировать соответствующий персонал о процедурах принятия клиентов;

4) определить ответственных за управление процессом соблю­дения целей и процедур фирмы в отношении принятия клиентов и за контролем этого процесса;

2. Оценить клиентов при наступлении определенных собы­тий, чтобы принять решение о том, следует ли продолжать отно­шения с ними.

Мониторинг. Необходимо постоянно определять эффектив­ность целей и процедур контроля качества. Для реализации этого необходимо:

1) определить объем и содержание программы фирмы по мо­ниторингу (текущему наблюдению) за всем процессом контроля:

— установить методы, необходимые для обеспечения уверенно­сти в том, что цель и методы контроля качества фирмы являются эффективными;

— установить уровень компетентности для сотрудников, кото­рые будут участвовать в мониторинге, и способы их отбора;

— проводить мониторинг: проверять и тестировать соблюдение общих целей и конкретных процедур контроля качества фирмы, а также проверять выборочным образом аудиторские задания на предмет соответствия профессиональным стандартам, а также целям и процедурам фирмы по контролю качества;

2) сообщить об отмеченных фактах соответствующим предста­вителям руководящего состава, обеспечить планирование и осу­ществлениемероприятий по мониторингу, а также общую про­верку системы контроля качества в фирме.

Аудитор должен внедрять те процедуры контроля качества, которые он считает необходимым, исходя из поставленных целей.

Аудитор и ассистенты аудитора, выполняющие контрольные функции, анализируют профессиональную компетентность тех ассистентов аудиторов, которые выполняют делегированную им работу.

Любое делегирование работы ассистентам аудитора должно осуществляться таким образом, чтобы обеспечить разумную уве­ренность в том, что такая работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентно­сти, которая необходима в данныхобстоятельствах.

Делегирование работы может сопровождаться Информирова­нием персонала о таких аспектах, как характер бизнеса экономи­ческого субъектаи возможные проблемы в области бухгалтерско­го учета и аудита, которые могут повлиять на характер, времен­ные рамки и объем аудиторских процедур.

Программа аудита является важным средством для доведений до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

Смета затрат времени и общий план аудита также полезны с точ­ки зрения доведения до сведения ассистентов аудитора направ­ляющих указаний по проведению аудита.

Во время проведения аудита персонал, несущий контрольные функции, должен осуществлять контроль хода аудита; получать информациюи рассматривать важные вопросы в области бухгал­терского учета и аудита, возникающие в ходе аудита, путем оцен­ки важности и внесениясоответствующих изменений в общий план и программу аудита; устранять расхождения в профессио­нальных суждениях сотрудников и определятьуровень консуль­таций, являющихся целесообразными.

Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна подлежать проверке персоналом, имеющим, по крайней мере, равный уровень компетентности. Важно своевременно проверять общий план и программу аудита; оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и поправки; документальное отражение аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе; бухгалтерскую от­четность, предлагаемые аудиторские поправки и предлагаемоеаудиторское заключение.

Процесс проверки работы по аудиту может включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских про­верок) требование о том,чтобы персонал, не участвующий в аудите иным образом, выполнил определенные дополнительные контрольные процедуры до представленияаудиторского заклю­чения.

Контроль качества работы аудитора осуществляется в не­скольких аспектах: контроль со стороны основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор несет полную ответственность за выполне­ние аудита. В процессе проведения аудиторской проверки он должен постоянно контролировать и направлять работу, выпол­няемую ассистентами.

Ассистенты, которым передается работа, должны быть соот­ветствующим образом проинструктированы об их ответственности и задачах процедур, которые они должны выполнить. Инструкция предусматривает информирование ассистентов по вопросам дея­тельности предприятия и возможныхучетных аудиторских про­блемах, которые могут воздействовать на сущность, время прове­дения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудитора служит важным элементом для передачи аудиторских полномочий.

Контроль со стороны аудиторской фирмы за работой аудитора осуществляется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана и программы проведения аудита у данного клиента, во-вторых, посредством строгого со­блюдения организационно-этических аудиторских принципов, в-третьих, посредством повторных, бесплатных для клиента пере­проверок достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль качества работы аудиторов может осу­ществляться госорганами. Однако этот контроль является кос­венным, поскольку не имеетцелью проверку работы аудиторов, а ставит вполне конкретные иные цели, в частности правиль­ность уплаты налогов, обеспечение соблюдения процедуры лик­видации и т. п. Однако в Российской Федерации предусмотрена и прямая форма контроля, в частности перепроверка по поруче­нию органа, выдавшего лицензию.

Все формы контроля качества можно разделить на следующие группы: прямой; косвенный; предварительный; последующий.

Основные требования к организации и функционированию внутрифирменной системы контроля качества аудита, которая должна существоватьв аудиторских фирмах или у аудиторов, ра­ботающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпри­нимателей, определяются российским Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль каче­ства аудита».

В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы для того, чтобы проводимые этой организацией аудитор­ские проверки полностью соответствовали нормативным доку­ментам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Система контроля качества работы аудиторской организации включает в себя:

— соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективно­сти, конфиденциальности и профессиональной этики;

— укомплектование аудиторской организации профессиональ­ными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и на­выками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

— поручение аудиторских заданий профессиональным сотруд­никам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

— выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направ­ляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требо­ваниям качества;

— получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

— разработку и применение в аудиторских организациях на по­стоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, таки репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки эко­номического субъекта;

— осуществление мероприятий по регулярным проверкам надеж­ности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

— принятие необходимых мер в отношении сотрудников ауди­торской организации в случаях невыполнения или ненадлежаще­го выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Руководитель аудиторской организации до начала аудита обя­зан утвердить руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита. Руководитель проверки и старшие аудиторы обязаны проанали­зировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поруче­на, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Руководи­тель проверки обязан применять в ходе аудита те средства конт­роля качества работы, установленные аудиторской организацией, которые наилучшим образом подходят к данной конкретной аудиторской проверке.

Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участ­никам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходи­мые для надлежащего выполнения этой работы.

Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обя­занностях и целяхпроцедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о воз­можных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затратывремени приме­няемых аудиторских процедур.

При подготовке руководящих указаний следует принимать во внимание общий план аудита и расчеты затрат времени на прове­дение аудита. Основным средством передачи исполнителям на­правляющих указаний является программа аудита.

Текущий контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

Проверка результатов выполненной работы должна осущест­вляться в отношении каждого исполнителя и сотрудниками, не уступающими в знаниях,умениях и навыках тем, кого они проверяют. При проверке результатов следует основное внима­ние уделять следующим вопросам:

— выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита; документировались ли надлежащим образом проделанная ра­бота и ее результаты;

— все ли существенные замечания, возникшие по ходу провер­ки, были прояснены и нашли отражение в выходах аудитора; достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур; вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

Сотрудники, проверяющие результаты работ, обязаны поста­вить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверя­ющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, коммен­тарии или рекомендации.

Руководители аудиторской организации могут поручать про­верку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного эко­номического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллель­ная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов.