ГЛАВБУХ-ИНФО

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 5 марта 2014 г. N 03-02-07/1/9526

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам о применении "п. 3 ст. 76" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и "п. 2 ст. 855" Гражданского кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.

1. В соответствии с "п. 34.2" Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

"Статьей 855" Гражданского кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 02.12.2013 N 345-ФЗ) установлены общие правила об очередности списания денежных средств со счетов в банках.

Исходя из "п. 2 указанной статьи" следует, что при недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств по платежным документам налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов) в счет уплаты (перечисления) налогов (сборов) осуществляется в пятую очередь.
Списание денежных средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов ("абз. 7 п. 2 ст. 855" Гражданского кодекса Российской Федерации).

2. В соответствии с "п. 1 ст. 76" Кодекса приостановление операций по счету в банке на основании решения налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по этому счету, если иное не предусмотрено названным "пунктом" и "п. 2 указанной статьи".

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

"Пунктами 1" и "8 ст. 45", "п. п. 1" и "10 ст. 46" Кодекса установлено, что обязанность по уплате налогов (сборов) исполняется самостоятельно налогоплательщиком (плательщиком сбора) либо в принудительном порядке по решению налогового органа путем обращения взыскания на денежные средства на счетах в банках и электронные денежные средства.

В соответствии с "п. 2 ст. 855" Гражданского кодекса Российской Федерации исполнение требований по списанию денежных средств, предусмотренных в первую, вторую и третью (в зависимости от календарной очередности поступления платежных документов) очереди, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов посредством взыскания этих платежей.

Полагаем, что в случае приостановления операций по счету в банке на основании решения, принятого налоговым органом в соответствии с "п. 3 ст. 76" Кодекса, расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, предусмотренным "п. 2 ст. 855" Гражданского кодекса Российской Федерации, приостанавливаются за исключением операций, указанных в "п. 1 ст. 76" Кодекса.

Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
05.03.2014