ГЛАВБУХ-ИНФО

Компания ООО «Поставщик» поставила ООО «Покупатель» товары 16 апреля 2008 года. В соответствии с договором оплатить их нужно было в течение семи календарных дней после отгрузки. То есть до 23 апреля 2008 года включительно.

В этом случае срок исковой давности исчисляется с 24 апреля 2008 года. И заканчивается 24 апреля 2011 года.

По состоянию на 24 апреля 2011 года оплата от ООО «Покупатель» так и не поступила. Отчетный период для ООО «Поставщик» – квартал. Таким образом, ООО «Поставщик» должно списать долг ООО «Покупатель» 30 июня 2011 года.

Допустим, 15 декабря 2008 года ООО «Покупатель» подписало акт сверки задолженности с ООО «Поставщик». В акте указана сумма долга по договору поставки товаров, которые отгружены 16 апреля 2008 года.

Таким образом, срок исковой давности прервался 15 декабря 2008 года. Он отсчитывается заново с 16 декабря 2008 года и истекает 16 декабря 2011 года.

В данном случае ООО «Поставщик» может списать сумму долга ООО «Покупатель» только в ІV квартале 2011 года.

Отметим, что иногда инспекторы на местах не соглашаются с тем, что компания списала долг, не предприняв никаких мер, чтобы взыскать задолженность. Такие претензии контролеров незаконны, и компания может в данном случае ссылаться как на письма чиновников, так и на решения судов. В качестве примера приведем постановление ФАС Московского округа от 15 декабря 2010 г. № КА-А40/15446-10.

Должник ликвидирован
Ликвидация организации завершается только с момента, когда запись об этом внесена в ЕГРЮЛ. Причем информации с сайта ФНС России о том, что должник ликвидирован, недостаточно. В данном случае компании нужно иметь выписку из ЕГРЮЛ о ликвидации должника.

Стоит это 200 руб. (п. 23 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. № 438). После чего долг можно смело списывать.

А если контрагент находится в стадии банкротства? Значит, списывать долг рановато. Даже если уже есть определение суда о завершении конкурсного производства. Хотя на этом процедура банкротства кончается, нужно все-таки дождаться ликвидации и получить выписку из реестра. На это указали чиновники в письме Минфина России от 11 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/276.

Рассмотрим еще одну ситуацию. Должника исключают из ЕГРЮЛ по решению налоговиков. Такое право у инспекторов есть в отношении компаний, которые в течение года не сдавали отчетность и не проводили операций по банковскому счету (ст. 21.1 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). В данном случае организация исключается из ЕГРЮЛ по специальному основанию, которое не связано с ликвидацией (постановление Пленума ВАС РФ от 20 декабря 2006 г. № 67). Поэтому долг списать не получится (письмо Минфина России от 7 июля 2008 г. № 03-03-06/1/309). Но с момента, когда налоговики решили исключить должника из реестра, компании дается три месяца, чтобы заявить свои требования. Тогда начнется процедура банкротства. Есть еще вариант. Если налоговики уже исключили компанию из реестра, можно в течение года это обжаловать (п. 8 ст. 22 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ).

Компания взыскивает долг через суд
Типичная ситуация. Компания выиграла дело в суде. Но вот исполнить его решение проблематично. Приставам не удалось найти ни должника, ни его имущества. Поэтому они возвращают компании исполнительный лист. И выносят постановление об окончании исполнительного производства (подп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ).

Долгое время контролеры считали, что в этом случае нет оснований списывать долг. Но все-таки чиновники Минфина решили пойти навстречу налогоплательщикам. Ведь нередко у компаний висят миллионные долги, и что с ними делать, непонятно.

Итак, чиновники решили, что зависшую «дебиторку» в этом случае можно списать как безнадежный долг. Ведь задолженность можно отнести на расходы на основании акта госоргана. А документ пристава вполне можно считать таковым (письмо Минфина России от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/2/42).

Тем не менее налоговики не так давно высказали противоположное мнение. Обосновано оно следующим. Списать задолженность можно, только если обязательство должника прекращено. Но постановление об окончании исполнительного производства не прекращает обязательства перед кредитором. Этот документ лишь констатирует, что на определенный момент долг взыскать не удалось (письмо ФНС России от 6 сентября 2010 г. № ШС-37-3/10674).

Однако чиновники Минфина свою позицию по этому поводу направили в ФНС и попросили довести до инспекций (письмо Минфина России от 22 октября 2010 г. № 03-03-05/230). Они согласны, что по-хорошему в Налоговый кодекс РФ нужно внести изменения. Но пока этого нет, нужно учитывать арбитражную практику. А судьи ВАС в определении от 7 марта 2008 г. № 2727/08 разрешили списывать долги по постановлениям приставов. Поэтому при необходимости можно показать инспекторам указанные выше письма чиновников Минфина России.

Можно ли списать долг, если решение суда так и не исполнено, а срок исковой давности уже прошел? Лучше этого не делать. Ведь срок исковой давности – это период для защиты своего права в суде. А в данном случае компания уже подала иск и поэтому использовала право на судебную защиту. Это подтверждает и недавнее письмо чиновников. Они указали, что если кредитор реализовал право на судебную защиту, списать долг из-за того, что истек срок исковой давности, невозможно (письмо Минфина России от 22 октября 2010 г. № 03-03-05/230).

Как быть, если суд разрешил взыскать только часть долга? Бывают случаи, когда компания выиграла дело в арбитраже. Но суд решил взыскать с контрагента только часть долга. Получается, что оставшаяся сумма останется непогашенной. Так вот, чиновники запрещают списывать ее на расходы (письмо Минфина России от 18 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/591).

Аналогичная ситуация возникает и когда суд вообще отказал компании. Тогда списать на расходы ничего не получится.

Можно ли списать долг, по которому в суде заключено мировое соглашение? Возможно, компания решила простить партнеру долг или его часть. Чиновники рассматривают эту сделку как безвозмездную передачу имущественных прав. А из этого следует, что в расходах списанную сумму признать нельзя (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ). Однако не все так однозначно. И компания может оспорить позицию контролеров, ссылаясь на мнение судей ВАС. Из чего исходят судьи?

Прежде всего, чиновники часто забывают, что перечень внереализационных расходов не является исчерпывающим. В том числе не запрещено учесть убытки, которые возникли в результате прощения долга. Главное, чтобы эта сделка для компании имела коммерческий интерес. Так, компания обратилась в суд, требуя взыскать задолженность с контрагента. В результате заключено мировое соглашение. Его цель – погасить долг, но в меньшем размере. Судьи заявили, что в этом случае компания может списать часть прощенного долга на расходы. Иначе получается несправедливость. Организация, которая предпринимала усилия, чтобы взыскать долг, не может учесть списанную сумму в расходах. В отличие от налогоплательщика, который просто ждет, когда истечет срок исковой давности (постановление Президиума ВАС РФ от 15 июля 2010 г. № 2833/10).

В этой рубрике:

Как списать «дебиторку» в бухучете?

Какие документы нужны, чтобы списать долг?

Как рассчитать срок исковой давности?

Как списать долг в налоговом учете?

журнал «Главбух»

  эксперт О. Солдатова