ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-заказчика расчеты с подрядчиком, если до завершения работы заказчик отказался от исполнения договора? На момент отказа подрядчиком выполнено 30% от общего объема работ. Выполненные работы приняты и оплачены заказчиком.

Договорная стоимость всех работ составляет 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. По соглашению сторон организация оплачивает подрядчику выполненный объем работ, при этом иных выплат в пользу подрядчика заказчик не производит. Выполненные подрядчиком работы связаны с производством продукции.

Гражданско-правовые отношения

Если иное не предусмотрено договором подряда, заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от исполнения договора, уплатив подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе заказчика от исполнения договора (ст. 717 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Расходы заказчика по заключенным договорам подряда относятся к расходам по обычным видам деятельности или к прочим расходам (в зависимости от характера выполненных работ) на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 5, 11, 14.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Расчеты с подрядчиками отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", который кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету работ в корреспонденции в данном случае со счетом 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная подрядчиком к оплате, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. Сумма НДС, принятая к вычету, списывается со счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Стоимость выполненных подрядчиком работ включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, либо в состав внереализационных расходов (п. п. 1, 2 ст. 252 Налогового кодекса РФ) с учетом требований ст. 318 НК РФ.

При методе начисления расходы признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. 2 ст. 272 НК РФ).

При применении в налоговом учете кассового метода датой признания расходов является дата фактической оплаты выполненных работ (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Суммы НДС по выполненному подрядчиком объему работ, предъявленные к оплате заказчику, могут быть приняты им к вычету на основании выставленных подрядчиком счетов-фактур при условии, что результат этих работ заказчик использует в своей производственной деятельности, облагаемой НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Как сказано выше, при применении кассового метода в налоговом учете датой признания расходов в сумме выполненных подрядчиком работ является дата их фактической оплаты заказчиком (п. 3 ст. 273 НК РФ), а в бухгалтерском учете - дата подписания акта приемки-сдачи выполненных работ (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что стоимость выполненных подрядчиком работ формирует бухгалтерскую прибыль в месяце принятия работ заказчиком.

В том случае, если заказчик оплачивает подрядчику выполненный им объем работ в периоде, следующем за периодом признания в бухгалтерском учете соответствующих расходов, то в месяце подписания акта приемки-сдачи выполненных работ образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02,

утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

На дату перечисления подрядчику денежных средств за выполненный им объем работ указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02). Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов). Погашение ОНА отражается обратной записью по указанным счетам.

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Данная запись может быть только у организаций, применяющих кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Г.Г.Джамалова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013