ГЛАВБУХ-ИНФО

Организация (продавец) отгружает товар в адрес покупателя. По условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю в момент передачи товара перевозчику. Как отразить указанную операцию в учете продавца-грузоотправителя?

Договорная стоимость отгружаемого товара составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. Затраты на приобретение этого товара организацией равны 400 000 руб. (для целей как бухгалтерского, так и налогового учета).

Гражданско-правовые отношения

В случае, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (п. 2 ст. 458 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

В данном случае при передаче перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю-грузополучателю, поэтому в бухгалтерском учете продавца-грузоотправителя отражается выбытие указанного товара. При этом признается доход (выручка) от реализации товара, а его балансовая стоимость списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 5, 7, 9, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В бухгалтерском учете указанные доходы и расходы отражаются в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Поскольку в момент передачи перевозчику товара право собственности на него переходит к покупателю, то у организации возникает объект налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль сумма выручки (без НДС) учитывается в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Данный доход уменьшается в рассматриваемой ситуации на расходы, связанные с приобретением товара (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату передачи товаров перевозчику (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При применении кассового метода в налоговом учете доход признается на дату получения денежных средств от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Каких-либо особенностей учета расходов на приобретение товара при кассовом методе не установлено. Таким образом, стоимость приобретения товара в данном случае учитывается на дату погашения задолженности за товар покупателем.

Применение ПБУ 18/02

При применении метода начисления различий между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

При применении кассового метода в случае, если товар передан перевозчику в одном отчетном периоде, а денежные средства от покупателя получены в другом отчетном периоде, в учете организации возникают:

1) налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме договорной стоимости товара, без НДС) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Погашение указанных НВР и ОНО производится при поступлении денежных средств от покупателя (п. 18 ПБУ 18/02);

2) вычитаемая временная разница (ВВР) (в сумме расходов на приобретение товара) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНА также погашаются на дату поступления денежных средств от покупателя (п. 17 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":

68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

--------------------------------

Данная запись может быть только у организации, применяющей кассовый метод признания доходов и расходов в налоговом учете.

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013