ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается продажа покупателю оборудования (объекта основных средств (ОС)), если покупатель перечисляет организации 30% договорной цены до момента отгрузки, а оставшуюся сумму - после отгрузки?

Договорная цена оборудования составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Право собственности на оборудование переходит к покупателю при передаче ему оборудования. По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость оборудования составляет 360 000 руб., сумма начисленной амортизации - 180 000 руб.

Бухгалтерский учет

Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается как кредиторская задолженность (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете зачисление денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доход, полученный от реализации оборудования, в бухгалтерском учете организации признается прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99). Прочие доходы от выбытия объектов ОС принимаются к бухгалтерскому учету в периоде передачи покупателю объекта ОС (в периоде перехода права собственности на данный объект) в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и величине дебиторской задолженности (п. п. 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

При продаже объекта ОС организация отражает его выбытие и списывает его стоимость с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Остаточная стоимость объекта ОС является прочим расходом организации от выбытия объекта ОС (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 31 ПБУ 6/01). Для учета выбытия объектов ОС к счету 01 "Основные средства", на котором учитывается первоначальная стоимость оборудования, может открываться отдельный субсчет "Выбытие основных средств", в дебет которого переносится первоначальная стоимость оборудования (360 000 руб.), а в кредит - сумма накопленной амортизации (180 000 руб.), числящаяся на счете 02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов). Прочие доходы и прочие расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчета соответственно 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Операции по реализации товаров на территории Российской Федерации признаются объектами налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В целях НК РФ реализуемые объекты ОС являются товаром (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Организация исчисляет НДС с суммы полученной предоплаты по расчетной ставке 18/118 (абз. 2 п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167, п. 4 ст. 164 НК РФ). Исчисленный НДС отражается в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 62 или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". На дату передачи оборудования покупателю организация в соответствии с абз. 6 п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 НК РФ исчисляет НДС с договорной стоимости оборудования (без учета НДС). Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68. При этом согласно п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты, подлежит вычету. Принятие к вычету данной суммы НДС отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 и кредиту счета 62 (или 76).

Налог на прибыль организаций

Сумма полученной предоплаты не признается доходом налогоплательщиков, учитывающих доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Доходы от реализации имущества для целей налогообложения прибыли определяются в соответствии с п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ, то есть в рассматриваемой ситуации в размере договорной стоимости оборудования без учета НДС. Доходы от продажи оборудования признаются на дату передачи права собственности на него покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При этом доходы от реализации оборудования могут быть уменьшены на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете полученная от реализации объекта ОС сумма дохода в размере 200 000 руб. (236 000 руб. - 36 000 руб.) может быть уменьшена на остаточную стоимость этого объекта ОС в размере 180 000 руб. (360 000 руб. - 180 000 руб.).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013