ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в бухгалтерском и налоговом учете реализация основного средства, стоимость которого выражена в евро, а расчеты производятся в рублях на условиях 100-процентной предоплаты? Продавец применяет УСН. Договорная стоимость основного средства (ОС) составляет 10 000 евро.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно): на дату получения предоплаты - 42,15 руб/евро, на дату реализации объекта ОС - 45,66 руб/евро.

Первоначальная стоимость реализованного ОС составляет 900 000 руб., сумма амортизации, накопленная по объекту ОС на момент выбытия, - 562 500 руб. Объект ОС реализуется по истечении пяти лет после ввода его в эксплуатацию (в отношении указанного объекта был установлен срок полезного использования - восемь лет).

Гражданско-правовые отношения

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором (п. 1 ст. 487 Гражданского кодекса РФ).

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Поступления от других юридических лиц в порядке предоплаты в счет предстоящей реализации объекта ОС не признаются доходами организации в бухгалтерском учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Сумма поступившей на расчетный счет организации предоплаты отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом сумма полученной предоплаты учитывается на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма полученной предоплаты принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату поступления денежных средств от покупателя. Пересчет полученной предоплаты после принятия ее к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. п. 4 - 6, 10 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н).

Доходы организации при условии получения предоплаты признаются в бухгалтерском учете в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты (п. 9 ПБУ 3/2006).

Поступления от реализации ОС являются прочими доходами и отражаются в размере договорной стоимости по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 62 на дату перехода права собственности на объект ОС к покупателю (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99, п. п. 30, 31 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, Инструкция по применению Плана счетов).

Стоимость объекта ОС, который выбывает в результате реализации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 ПБУ 6/01). Расход в виде остаточной стоимости ОС отражается в бухгалтерском учете на дату признания прочего дохода от реализации ОС (п. п. 11, 16, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для учета выбытия ОС к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие

основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего ОС, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость ОС списывается со счета 01, субсчет "Выбытие основных средств", в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Сумма поступившей предоплаты включается в доходы на дату ее получения (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Напомним, что стоимость ОС была признана организацией расходом в период его приобретения и ввода в эксплуатацию (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, при реализации ОС в данном случае не возникает расходов, признаваемых в налоговом учете .

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";
01-2 "Выбытие основных средств".

К балансовому счету 62:

62-1 "Расчеты за реализованные товары (работы, услуги)";
62-2 "Расчеты по предоплате".

--------------------------------

Отметим, что в рассматриваемой ситуации при реализации объекта ОС организация не пересчитывает налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, поскольку объект ОС (в отношении которого установлен срок полезного использования - восемь лет) реализован по истечении пяти лет с момента признания расходов на его приобретение в налоговом учете.

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013