ГЛАВБУХ-ИНФО

В п. 8 Постановления разъяснены правила применения подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Напомним, что согласно указанному подпункту налоговый орган вправе определить сумму налога расчетным путем, в частности, в случаях:

• непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов;
• отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения;
• ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Пленум ВАС РФ отмечает, что при определении сумм налогов на основании указанной нормы расчетным путем должны быть определены не только доходы налогоплательщика, но и его расходы. Такая позиция отражена, например, в Постановлениях ФАС Центрального округа от 29.09.2011 N А68-10089/2009 (Определением ВАС РФ от 26.12.2011 N ВАС-16884/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ), ФАС Московского округа от 17.05.2011 N А40-95455/10-13-456.

Бремя доказывания того, что размер определенных расчетным путем доходов или расходов не соответствует фактическим условиям экономической деятельности налогоплательщика, возлагается на последнего.

Следует отметить, что, по мнению Пленума ВАС РФ, данной позицией необходимо руководствоваться как в случае отсутствия у налогоплательщика соответствующих документов, так и при признании их ненадлежащими.

Кроме того, если у налогоплательщика нет документов или они признаны ненадлежащими в отношении некоторых совершенных им операций, то доходы и расходы по таким операциям определяются налоговым органом согласно подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ с учетом данных об аналогичных операциях самого налогоплательщика. Необходимо обратить внимание, что на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ такому налогоплательщику не могут быть предоставлены вычеты по НДС. Аналогичный подход отражен в Постановлениях Президиума ВАС РФ от 09.03.2011 N 14473/10, от 09.11.2010 N 6961/10, от 30.10.2007 N 8686/07. Дополнительные материалы по вопросу определения размеров вычетов по НДС расчетным путем см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС. Также в п. 8 Постановления Пленум ВАС РФ затронул и вопрос применения профессионального вычета предпринимателями. Напомним, что согласно абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ при отсутствии у предпринимателя подтверждающих расходы документов профессиональный вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. Пленум ВАС РФ разъясняет, что данное право не лишает предпринимателя возможности доказывать фактический размер расходов по правилам подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Дополнительные материалы по вопросу определения суммы НДФЛ расчетным путем см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации"

18.10.2013