ГЛАВБУХ-ИНФО

Статья отчетности

Требуемые действия в процессе трансформации

Капитал

1. Расчет входящих остатков (необходимо на данные по РСБУ за отчетный период «наложить» корректировки предыдущего отчетного периода, затрагивающие все статьи раздела «Капитал и резервы»:

- нераспределенную прибыль/накопленный дефицит;

- уставный капитал;

- резервный капитал от переоценки основных средств, финансовых инструментов;

- добавочный капитал;

- а также корректировки, затрагивающие статьи отчета о прибылях и убытках в прошлом периоде.

В итоге данных корректировок должно соблюдаться равенство:

1

ОС

Произвести пересчет амортизации из-за различий в нормах, а также в первоначальной стоимости основных средств.

2

ОС

Капитализировать проценты по кредитам, которые были получены на покупку основных средств, начисляемых после ввода их в эксплуатацию.

3

ОС

По РСБУ объекты стоимостью ниже 20,000 списываются на затраты на производство по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения сохранности указанных объектов после списания из стоимости осуществляется учет на соответствующем забалансовом счете (МЦ). В случае материальности таких списаний (в общей сумме), необходима реклассификация с этого забалансового счета на баланс с исправлением суммы прочих расходов (на разницу между списанной стоимостью и суммой амортизации). Необходимо рассчитать сумму амортизации для отчетного периода. Данные ОС представляют собой мебель и офисную технику, срок полезного использования для расчета амортизации которых установлен обычно в 3-5 лет.

4

ОС

Если имеются  объекты основных средств, предназначенные для продажи, необходим перевод таких объектов из категории основных средств в категорию «Активы, предназначенные для продажи».

5

ОС

Если в течение отчетного периода производились ремонты, реконструкции, модернизации объектов основных средств, необходим анализ таких расходов, отраженных в форме 2 по РСБУ, с целью их капитализации для целей МСФО (перечень расходов, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств, по МСФО шире подобного перечня в РСБУ).Если по РСБУ капитализировали ремонт на арендованное имущество – необходимо списать на затраты, с корректировкой начисленной амортизации.

6

ОС

Исключить административно-хозяйственные и коммерческие расходы из стоимости незавершенного строительства и основных средств.

7

ОС

Проверить классификацию основных средств по категориям.

8

ОС

Расходы на обучение необходимо исключить из стоимости актива и признать в составе доходов и расходов.

9

ОС

Расходы на мобилизацию (start-up) необходимо исключить из стоимости актива и признать в составе доходов и расходов.

10

ОС

Объекты основных средств, реально эксплуатируемые, но не переведенные на 01 счет в РСБУ, необходимо перевести со счетов 08, 07 в состав основных средств для целей МСФО.

11

ОС

Невозмещаемый НДС по РСБУ капитализирует, его необходимо списать на расходы для целей отчетности по МСФО

12

ОС

Затраты на НИОКР, капитализируемые для целей РСБУ, должны быть списаны на счета учета затрат для целей МСФО.

13

Земля

Если в составе основных средств отражена стоимость земли, для целей представления в МСФО отчетности, ее необходимо отразить отдельной строкой.

14

Инвестиционное имущество

Объекты инвестиционного имущества выделяются в отдельную категорию для целей МСФО.

15

ОС/Аренда

Арендованные ОС, согласно учетной политике по РСБУ, отражаются на забалансовом счете 001. После соответствующего анализа договоров в случае выявления финансовой аренды необходимо реклассифицировать такие ОС на баланс (признать актив и обязательство по финансовой аренде), начислить амортизацию и признать финансовый расход.

16

Амортизация

Проверить, что амортизация непроизводственного оборудования не относится на счет 20 «основное производство».

17

Амортизация

Амортизацию непроизводственного оборудования филиалов перенести из себестоимости (операционных издержек) в прочие расходы – т.к. они не должны участвовать в формировании операционной прибыли (в РСБУ 26 счет филиалов подтягивают на 20 счет головной компании, сумма амортизации значительна).

18

Запасы

Создать резервы под порчу товарно-материальных ценностей (перед этой корректировкой необходимо провести тест на обесценение ТМЦ по тем позициям, которые находятся без движения в РСБУ более 12 месяцев).

19

Запасы

МПЗ, предназначенные для строительства, должны быть реклассифицированы в категорию незавершенного производства.

20

Дебиторская задолженность

Создать резервы под сомнительную дебиторскую задолженность. В РСБУ данные резервы не создаются.

21

Дебиторская задолженность

Векселя, учтенные в составе дебиторской задолженности по РСБУ, необходимо реклассифицировать в категорию «Займы выданные», учесть в отчетности по МСФО в составе финансовых инструментов.

22

Дебиторская задолженность

Долгосрочную часть дебиторской задолженности необходимо выделить и дисконтировать

23

ОНО/ОНА

Пересчитать отложенные налоговые активы и обязательства. Поскольку в МСФО используется балансовый метод, необходимо обратной проводкой убрать начисление ОНО, ОНА по РСБУ за отчетный период, составить «налоговый баланс» и сделать корректировку для целей МСФО, основываясь на разнице между налоговой стоимостью активов и обязательств и стоимостью по МСФО. Остатки на начало отчетного периода (для 2009г) списать на RE_opening.

24

Расходы

Начислить расходы, не включенные в российскую отчетность по каким-либо причинам или отраженных на счетах предоплат.

25

Расходы будущих периодов

Необходимо реклассифицировать весь счет Расходов будущих периодов, отнеся суммы из него в одну из следующих категорий – в зависимости от вида произведенных затрат:

- нематериальные активы (для лицензий, ПО);

- расходы текущего периода (для страхования авто и сотрудников);

- капитализация объектов основных средств.

При классификацию в категорию НМА – начислить амортизацию.

26

Прочие доходы/ расходы

Результаты от выбытия запасов необходимо выделить из прочих доходов/расходов в отдельную строку ОПУ.

27

Прочие доходы/ расходы

Реклассифицировать результат переоценки иностранных валют из статьи «прочие» (в РСБУ) в статью Убыток/ прибыль от курсовых разниц (в МСФО) – суммы должны быть показаны развернуто (в бухг.учете по РСБУ их показывают свернуто).

28

Прочие доходы/ расходы

Согласно учетной политике по РСБУ доходы/расходы по финансовым вложениям признаются Обществом прочими поступлениями (прочими доходами). Для целей МСФО данный вид дохода/расхода необходимо выделить в отдельную строку.

29

Прочие доходы/ расходы

Из суммы прочих доходов/расходов, начисленных по РСБУ, выделить результат от выбытия ОС в отдельную строку – поставить сумму в нетто-величине.

30

Прочие доходы/ расходы

Из суммы прочих доходов/расходов, начисленных по РСБУ, исключить суммы расходов прошлых периодов в корреспонденции с накопленным финансовым результатом (RE opening).

31

Прочие доходы/ расходы

Сумму расходов на банковское обслуживание выделить в отдельную строку из суммы прочих расходов по рСБУ

32

Управленческие расходы

Управленческие расходы (сч.26 в РСБУ) необходимо разбить по элементам затрат для представления в МСФО отчетности. Списанную стоимость используемого ПО и лицензий необходимо восстановить на баланс, начислив амортизацию.

33

Кредиторская задолженность

Задолженность по налогу на прибыль необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.

34

Кредиторская задолженность

Задолженность по прочим налогам и социальному обеспечению необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.

35

Кредиторская задолженность

Задолженность по финансовой аренде необходимо выделить в отдельную строку для целей представления данных по МСФО.

36

Авансы

Суммы авансов выданных/полученных должны быть выделены в отдельную строку из сумм дебиторской/кредиторской задолженности для целей представления данных по МСФО.

37

Резервы

Если компания создает резервы под условные обязательства согласно учетной политике по РСБУ. При трансформации данных необходимо отменить создание данных резервов.

38

Резервы

Согласно учетной политике

Если по РСБУ создается резервный капитал. Предназначение Резервного капитала - покрытие возможных убытков от будущей деятельности Общества, для погашения облигаций Общества и выкупа своих акций у акционеров в случае отсутствия иных средств. При трансформации данных необходимо восстановить данные суммы.

39

Резервы

Начислить резерв по неиспользованным отпускам на основе данных отдела кадров. Вводные показатели:

- численность сотрудников на конец года,

- средняемесячная фактическая зарплата,

- среднемесячная сумма ЕСН,

- количество неиспользованных дней отпуска каждым сотрудником на отчетную дату.

40

Дивиденды

Согласно учетной политике по РСБУ сумма объявленных дивидендов отражается в составе кредиторской задолженности. Необходимо реклассифицировать эти суммы в состав капитала.

41

Финансовые инструменты

Основные поправки в категории финансовых инструментов:

• Приведение займов (полученных, выданных) к справедливой стоимости (с последующей амортизацией дисконта)
• Оценка приобретенных инвестиций по справедливой стоимости
• Списание невозмещаемого НДС в отчет о прибылях и убытках
• Обесценение инвестиций
• Отражение справедливой стоимости выданных гарантий
• Рекласс краткосрочных депозитов в денежные эквиваленты
• Выделение из состава фин.вложений инвестиции по категориям: в дочерние, зависимые компании и в совместные предприятия
• Выделение из состава прочих расходов расходы по сомнительной дебиторской задолженности и расходы по переоценке в отдельную строку отчета о прибылях и убытках
• Выделение из состава финансовых вложений сумм векселей в категорию краткосрочных займов

42

Резервы

Признать резерв в отношении затрат, связанных с выводом внеоборотных активов из эксплуатации. Может быть посчитан на основе бюджетной цифры проекта. Возможно использование бюджетов аналогичных проектов, т.к. по мнению производственного отдела – данные сопоставимы.

43

Выручка

Полученные средства, которые не отвечают установленным в МСФО требованиям для признания их в качестве выручки признать отложенным доходом. Такими суммами являются понесенные затраты в рамках основных контрактов, но еще непредъявленные Заказчику к возмещению и к оплате  (в РСБУ стоит в прочих оборотных активах или в дебиторской задолженности).

44

Выручка

Если результат договора на строительство не может быть надежно оценен, то выручка по договору признается только в сумме понесенных затрат по договору, которые вероятно будут возмещены, а затраты по договору признаются как расходы в периоде, в котором они понесены. Прибыль в данном случае не признается. При этом необходимо проревьюировать отчеты по Заказам и Поручениям за период – они должны быть:

-   либо подписаны,

- либо (если еще не подписаны, но составлены) с большой долей вероятности будут согласованы,

-   либо не подписаны, но уже оплачены.

45

Выручка

Суммы несогласуемого перерасхода необходимо списать в расход.

46

Выручка

Суммы выручки/расходов по отчетам, охватывающим период, начинающийся до отчетной даты и заканчивающийся после нее, необходимо отразить в соответствующих долях, относимых к каждому конкретному периоду.

Также в рамках данного теста правильного разнесения выручки по годам, необходимо взять в бухгалтерии РСБУ акты выполненных работ за последний месяц отчетного периода и за первый месяц последующего за отчетным периода, проверить срок выполнения работ по актам на соответствие отражения сумм в РСБУ.

47

Выручка

необходимо выделить и корректно разнести по периодам признания из выручки/затрат текущего периода выручку прошлых лет (в РСБУ периоды признания не соблюдаются).

48

Себестоимость

Статья «Себестоимость» (в РСБУ) должна быть разбита на элементы затрат для представления в МСФО отчетности.

49

Пенсионные планы

Признать активы и обязательства пенсионного плана с установленными выплатами в МСФО отчетности (в РСБУ не признаются).

50

Консолидация

Суммы вложений в дочерние общества– необходимо зачесть против сумм капиталов этих обществ.

51

Консолидация

Внутрихозяйственные операции по взаимодействию между филиалами и между головной компанией и филиалами необходимо элиминировать. В отчетности филиалов по РСБУ это отражено на счетах учета кредиторской задолженности, у головной компании – эти расчеты включены в состав Прочих оборотных активов в индивидуальном балансе.

52

Дочки

Необходимо построчно приконсолидировать активы и пассивы. Основные корректировки:

- списать на расход стоимость бизнес-планов (отражено в РБП по РСБУ);

- выделить аванс под покупку помещения из состава прочей дебиторской задолженности;

- исключить внутригрупповые обороты.

53

Добавочный капитал

Реклассификация ВГО

Запасы

Денежные средства

Задолженность по налогам

Инфлирование остатков и операций

Ин.валюта

ОС

НДС

Кредиты

Списать в накопленный убыток сумму НДС из добавочного капитала (РСБУ) по ОС, внесенным акционерами в УК.

Необходимо проанализировать остатки и обороты по статьям отчетности (выручка, затраты, дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты и займы) на предмет реклассификации сумм по связанным сторонам. А если отчетность индивидуальная, необходимо также выделить отношения с компаниями группы - для дальнейшего исключения их из консолидированной отчетности.

Необходимо осуществить реклассификацию категории Запасы по видам Запасов (сырье и материалы, НЗП, Запчасти и прочие)

Необходимо выделить остатки денежных средств, выраженные в валютах, отличных от функциональной валюты отчетности

Выделить задолженность по каждому виду налогу из суммы кредиторской задолженности

Проводится за периоды до 1 января 2003 года, если отчетность по МСФО составляется в рублях  (с этого периода российская экономика не считается инфляционной)

Перевод статей отчетности в иностранную валюту, если валютой оценки или валютой представления отчетности является не рубль, а другая валюта

Приходование основных средств, полученных в лизинг, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя

Входящий НДС: выделение долгосрочной части и создание резерва

Признать убыток или прибыль от выдачи (получения) кредитов и займов по ставке выше (ниже) рынка или нулевой

54

55

56

57

58

59

60

61

62

63