Необходимость согласования условий по проведению аудита определяется Международным стандартом аудита МСА 210, а также российскими Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. При проведении аудита аудиторам необходимо: согласовать условия проведения аудитас аудируемым лицом; предпринять определенные действия в ситуации, когда руко­водители аудируемого лица просят аудитора изменить условия аудиторского задания на такое, которое предоставляет более низ­кий уровень уверенности в достоверности финансовой (бухгал­терской) отчетности по сравнению с разумной уверенностью, которая требуется для выражения мнения в стандартном ауди­торском заключении.

Аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия по поводу условий проведения аудита. Согласованные условия необходимо отразить документально в предусмотренной действующим законодательством форме договора.

Аудитор может также использовать в ходе достижения догово­ренности с руководством аудируемого лица форму письма о про­ведении аудита — документа, направляемого аудитором предпо­лагаемому аудируемому лицу и подписываемого руководством аудируемого лица в знак согласияс основными условиями зада­ния по проведению аудита.

Необходимость согласования условий возникает также и в случае оказания таких услуг, как проверки, не являющиеся ауди­том, или специальные аудиторские задания. В случае предостав­ления иных услуг, например консультаций по вопросам налого­обложения, бухгалтерского или управленческого учета, можно составлять отдельные письма.

Договор (письмо) о проведении аудита. Договор (письмо) о про­ведении аудита является документальным отражением и под­тверждением того, что аудитор принимает назначение, соглаша­ется с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед аудируемым лицом, а такжеформой аудиторского заклю­чения и иных отчетов.

Форма и содержание договоров (писем) о проведении аудита для различных аудируемых лиц могут иметь свои особенности, но обычно в нихуказываются:

— цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— объем аудита, включая ссылки на действующее законодатель­ство, федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно­сти и правила(стандарты) аккредитованного профессионального объединения, соблюдаемые аудитором;

— форма аудиторского заключения и любых иных отчетов, кото­рые предполагается подготовить по результатам аудита;

— тот факт, что в связи с применением в ходе аудита выбороч­ных методов тестирования и другими свойственными аудиту ограничениями нарядус ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, имеется неизбежный риск того, что некоторые, в том числе существенные, искажения финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти могут остаться необнаруженными;

— требование свободного доступа ко всем бухгалтерским запи­сям, документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.

Аудитор может также указать в договоре (письме) о проведе­нии аудита:

— договоренности, связанные с координацией работы с сотруд­никами аудируемого лица в ходе планирования аудита;

— что он ожидает получить от руководства официальные пись­менные заявления, сделанные в связи с аудитом;

— что руководство окажет содействие в направлении запросов кре­дитным организациям и контрагентам аудируемого лица с целью получения информации, необходимой для проведения аудита;

— что руководство обеспечит присутствие сотрудников аудитора в ходе проводимой инвентаризации имущества аудируемого лица;

— какие-либо другие письма или отчеты (помимо аудиторского заключения с выражением мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности), которые аудитор предполагает со­ставить для аудируемого лица;

— стоимость выполнения аудиторского задания (либо порядок ее определения), а также порядок признания работы выполнен­ной и производствавзаиморасчетов.

При необходимости в договоре (письме) о проведении аудита или в приложениях к нему могут быть также освещены следу­ющие моменты:

— договоренность о привлечении к работе по каким-либо аспек­там аудита других аудиторов и экспертов;

— договоренность о привлечении к совместной работе внутрен­них аудиторов, а также других сотрудников аудируемого лица;

— договоренности, способствующие взаимодействию предпола­гаемого аудитора с предшествующим ему аудитором (при его нали­чии) в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом;

— любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;

— ссылка на любые дополнительные соглашения между аудито­ром и аудируемым лицом.

Повторяющиеся аудиторские проверки. В случае повторяющих­ся на протяжении ряда лет аудиторских проверок аудитор дол­жен решить, требуют лиобстоятельства пересмотра условий аудиторского задания и есть ли необходимость напомнить ауди­руемому лицу о действующих условиях задания.

Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о задании. Однако составление нового письма це­лесообразнов следующих случаях:

— неправильное понимание аудируемым лицом цели и объема аудита;

— любые пересмотренные или особые условия задания; изменения в составе высшего руководства, совета директоров или изменения в структуресобственности;

— значительные изменения характера или масштабов деятельно­сти аудируемого лица;

— требования законодательства.

Принятие изменений в задании. В случае если аудитора до за­вершения выполнения задания просят изменить его условия на такие, которые предоставляют более низкий уровень уверенно­сти в достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, не­жели разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в стандартном аудиторском заключении, аудитор должен рассмотреть целесообразность такого изменения.

Просьба аудируемого лица к аудитору об изменении задания может быть вызвана разными обстоятельствами, влияющими на аудиторскую услугу. Аудитору необходимо выявить причину этой просьбы и тщательно изучить возможные последствия огра­ничения объема аудита.

Прежде чем согласиться на изменение условий аудиторского задания в сторону оказания сопутствующих услуг, аудитор, с ко­торым договорились провести аудит в соответствии с федераль­ными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, дол­жен также рассмотреть любые юридические или договорные последствия таких изменений.

Если аудитор придет к заключению о том, что изменение условий задания обоснованно, а также если работа аудитора со­ответствует федеральным правилам, которые могут быть приме­нены к измененному заданию, то подготовленный отчет или за­ключение должны соответствовать пересмотренным условиям задания.

Во избежание введения в заблуждение пользователя в отчет или заключение не должны включаться ссылки на:

— первоначальное задание;

— любые процедуры, которые могли быть выполнены в соответ­ствии с первоначальным заданием, за исключением случаев, если задание меняется на задание о согласованных процедурах и, сле­довательно, ссылка на проведенные процедуры составляет один из элементовсоответствующего отчета.

В случае изменений условий задания аудитору и экономиче­скому субъекту, ранее являвшемуся аудируемым лицом, необхо­димо согласовать новые условия.

Аудитор не должен соглашаться на изменение условий зада­ния при отсутствии разумного обоснования. Примером может служить возникшая в ходеаудита ситуация, когда аудитор не мо­жет получить достаточные и уместные аудиторские доказатель­ства по дебиторской задолженности,а аудируемое лицо просит изменить задание по проведению аудита на задание по проведе­нию обзорной проверки, чтобы избежать мненияс оговоркой или отказа от выражения мнения.

Если аудитор не может согласиться на изменение аудиторско­го задания на иное и ему не разрешают продолжать работу со­гласно первоначальному заданию, то ему следует отказаться от задания или рассмотреть вопрос о необходимости сообщить о возникшей ситуации иоб обстоятельствах, послуживших причи­ной отказа, другим сторонам, например совету директоров или акционерам.