ГЛАВБУХ-ИНФО

Международный стандарт аудита МСА 310, а также россий­ские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для вы­явления и понимания событий, финансово-хозяйственных опера­ций и методов работы, которые в соответствии с профессиональ­ным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и рис­ка средств внутреннего контроля, а также при определении ха­рактера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает ауди­руемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо.

Получение информации. До заключения договора аудитор дол­жен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и опреде­лить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита.

После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита получен­ная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется.

Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскимидоказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после прове­дения предыдущей аудиторской проверки.

Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемо­го лица из разных источников:

— предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его областью деятельности;

— беседы с сотрудниками аудируемого лица; беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных доку­ментов внутренних аудиторов;

— беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами, которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в дан­ной области деятельности;

— беседы со специалистами, не относящимися к данному ауди­руемому лицу (например, экономистами данной отрасли, пред­ставителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);

— публикации, относящиеся к данной области деятельности (например, государственные статистические данные, обобща­ющие материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг, финансовые газеты);

— нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность ауди­руемого лица;

— посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;

— документы, непосредственно подготовленные аудируемым лицом:

— протоколы заседаний;

— материалы, рассылав­шиеся акционерам или представленные регулирующим органам;

— рекламные материалы;

— финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы;

— сметы;

— внутренние отчеты руководства;

— про­межуточные отчеты;

— руководство по управленческой политике;

— указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутрен­него контроля;

— рабочий план счетов;

— должностные инструкции;

— планы маркетинга и продаж).

Применение полученных знаний. Знание деятельности аудируемо­го лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное ис­пользование такой информации помогает аудитору:

— оценивать риски и выявлять проблемные области;

— эффективно планировать и проводить аудит;

— оценивать аудиторские доказательства;

— обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, напри­мер, при:

— оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля; рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лицав отношении данных рисков;

— разработке общего плана аудита и программы аудита; определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим;

— сборе аудиторских доказательств для определения надлежаще­го их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

— оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений;

— определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора;

— выявлении аффилированных лиц и операций с ними; выявлении противоречивой информации (например, заявле­ний, противоречащих друг другу);

— обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-пра­вовых актов);

— подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности;

— анализе надлежащего характера учетной политики и раскры­тий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельностиаудируемого лица, позволяющий им выполнять по­рученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необхо­димости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов.

Для эффективного использования информации о деятельнос­ти аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпо­сылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности зна­ниям аудитора об этой деятельности.

Факторы, подлежащие рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса)

1. Общие экономические факторы:

— общий уровень экономической деятельности (например, спад, рост);

— процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция, ревальвация валюты;

— политика правительства (денежная, фискальная, налоговая, корпоративная, тарифы, торговые ограничения, финансовые льготы и программыправительственной помощи);

— курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

— рынок и конкуренция;

— цикличная или сезонная деятельность;

— изменения в технологии производства;

— коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов); сокращение или расширение деятельности; неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неис­пользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

— базовые экономические показатели;

— проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

— экологические требования и проблемы;

— требования нормативно-правовых актов;

— доступность и стоимость энергоресурсов;

— специфические особенности деятельности (например, в отно­шении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).

3. Управление и структура собственности аудируемого лица: корпоративная структура — частная, общественная, государствен­ная (включая любые недавние или запланированные изменения);

— собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт);

— структура капитала (включая любые недавние или запланиро­ванные изменения);

— организационная структура;

— цели, принципы, стратегические планы руководства; приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдель­ных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

— источники и методы финансирования (текущие, первоначаль­ные);

— совет директоров (состав, деловая репутация и профессио­нальный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль заих деятельностью, периодичность заседаний, нали­чие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, наличие по­литики корпоративного поведения, факты замены профессио­нальных консультантов, например юристов);

— руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплекто­ванность бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или пре­мирования как элемента вознаграждения, например в зависимо­сти от прибыли; использование прогнозови смет; давление на руководство, например перегруженность руководства, доминиро­вание одного лица, поддержка курса акций, необоснованно жест­кие сроки объявления результатов; наличие и качество управлен­ческих информационных систем);

— наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; отношение к среде внутреннего контроля.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производствен­ная деятельность аудируемого лица:

— характер хозяйственной деятельности (например, производ­ственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/ экспорт);

— местонахождение производственных помещений, складов, офисов;

— характеристика наемного персонала (например, по месту на­хождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспече­ния, специфическое государственное регулирование);

— продукция или услуги и рынки (например, основные заказчи­ки и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции, маркетинговая страте­гия и задачи, производственные процессы);

— важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки, например на условиях «точно в срок»);

— товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

— франшизы, лицензии, патенты; важные категории расходов; исследования и разработки;

— активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование;

— законодательство и нормативные акты, в значительной степе­ни влияющие на деятельность аудируемого лица;

— действующие информационные системы; планы по внесению изменений;

— особенности полученных займов.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доход­ности аудируемого лица:

— основные финансовые показатели; тенденции их изменения.

6. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируе­мого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воз­действие на руководствов процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Особенности законодательства:

— среда регулирования и нормативные требования; налогообложение;

— особенности требований по раскрытию информации, харак­терные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению;

— возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчет­ности.