ГЛАВБУХ-ИНФО

Международный аудиторский стандарт МСА 501 «Аудитор­ские доказательства — дополнительное рассмотрение особых ста­тей» является дополнением к МСА 500 «Аудиторские доказатель­ства». Аналогичный подход соблюден и в российских правилах (стандартах). Это правило(стандарт) дополняет Правило (стан­дарт) № 5 «Аудиторские доказательства» и содержит требования по получению аудиторских доказательств для отдельных статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и случаев раскрытия ин­формации, таких, как:

— присутствие при инвентаризации производственных запасов;

— получение информации о судебных делах и претензиях;

— стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосроч­ных финансовых вложениях;

— информация по отчетным сегментам.

Присутствие при инвентаризации производственных запасов.

В соответствии с установленным порядком руководство ауди­руемого лица обязано не реже одного раза в год производить ин­вентаризацию производственных запасов с их пересчетом. С по­мощью инвентаризации определяется надежность системы учета производственных запасов, что необходимо для подготовки до­стоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В случае если величина производственных запасов являет­ся существенной для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния произ­водственных запасов, по возможности присутствуя при их ин­вентаризации. Присутствие при инвентаризации позволяет ауди­тору инспектировать производственные запасы, наблюдать за со­блюдением установленного порядка по контролю сохранности запасов и по отражению в учете результатов подсчета, а также получить доказательства надежности процедур, установленных руководством аудируемого лица.

Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации производственных запасов не­возможно, аудитор должен самостоятельно провести выбороч­ный осмотр и подсчет производственных запасов или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день и в случае необходимости составить оборотную ведомость движения запа­сов в период между датами, по состояниюна которые проведен выборочный осмотр и подсчет и составлена финансовая (бухгал­терская) отчетность.

Если присутствие аудитора в ходе инвентаризации неосуще­ствимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение производственных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить доста­точные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния таких производственных запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для включения в аудиторское заключение оговорки об ограничении объема аудита.

Например, документация по последующей продаже конкрет­ных объектов производственных запасов, приобретенных или купленных до проведенияинвентаризации, может предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Если количество производственных запасов определяется пу­тем проведения их инвентаризации и при этом присутствует аудитор или еслина предприятии функционирует система не­прерывного учета и аудитор присутствует при подсчете один или несколько раз в течение года, то аудитору рекомендуется наблю­дать за выполнением процедур подсчета сотрудниками ауди­руемого лица, а также самостоятельно выполнять выборочные проверки фактического наличия.

Если сотрудники аудируемого лица определяют количество про­изводственных запасов расчетным путем, например путем оценки веса груды угля, руды и т. п., аудитору необходимо убедиться в обоснованности используемых аудируемым лицом процедур.

Если производственные запасы размещены в нескольких мес­тах, аудитору следует определить, в каких местах нахождения запасов его присутствие является более важным, при этом он должен принимать во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля примени­тельно к различным местам нахождения запасов.

Аудитору следует ознакомиться с утвержденным руководством аудируемого лица документом, регламентирующим порядок про­ведения инвентаризации, чтобы получить информацию о:

— применяемых процедурах контроля, например при сборе за­полненных инвентарных ведомостей, при учете незаполненных бланков ведомостей,а также при подсчете и повторном пересче­те запасов;

— порядке определения стадии завершения незавершенного производства; определения некондиционных, вышедших из употребления или поврежденных изделий, а также производ­ственных запасов, принадлежащих третьей стороне, например товаров, принятых на комиссию;

— наличии порядка, регламентирующего движение производ­ственных запасов между подразделениями аудируемого лица, а также порядка сдачии приемки производственных запасов до и после даты окончания отчетного периода.

Чтобы убедиться в том, что процедуры, установленные руко­водством аудируемого лица, выполняются надлежащим образом, аудитору необходимо наблюдать за процедурами, выполняемыми работниками, а также самостоятельно сделать выборочные конт­рольные подсчеты.

Аудитор должен также рассмотреть процедуры аудируемого лица по отнесению поступающих производственных запасов к различ­ным учетным периодам, включая подробную информацию о дви­жении производственных запасов до, во время и после подсчета с тем, чтобы учет такого движения можно было проверить позднее.

Исходя из практических соображений инвентаризация произ­водственных запасов может быть проведена на дату, не являющу­юся датой окончания отчетного периода.

Если с целью определения остатков на конец периода субъект применяет систему непрерывного учета производственных запа­сов, аудитор посредством выполнения соответствующих процедур должен определить, понятны ли причины любых существенных различий между результатами инвентарного подсчета и записями, полученными в результате непрерывного учета производствен­ных запасов, а также вносятся лисоответствующие поправки в данные бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить соответствующий регистр учета производственных запасов.

Если производственные запасы находятся на хранении у тре­тьей стороны, аудитор должен получить от третьей стороны под­тверждение относительно количества и состояния производ­ственных запасов, хранимых по поручению аудируемого лица. В зависимости от существенноститаких производственных запа­сов аудитор должен также рассмотреть:

— независимость третьей стороны и возможность аудитора дове­рять информации, сообщаемой ее руководством;

— целесообразность личного наблюдения или возможности на­значения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией производственных запасов;

— целесообразность получения аудиторского заключения ауди­тора третьей стороны относительно адекватности систем бухгал­терского учетаи внутреннего контроля этой стороны с тем, чтобы удостовериться, что производственные запасы были подсчитаны точно и хранятся надлежащим образом;

— возможность и целесообразность инспектирования докумен­тации по товарно-материальным запасам, находящимся на хра­нении у третьихсторон, например складских расписок, или по­лучения подтверждения от других сторон в случае передачи таких производственных запасовв качестве залога.

Получение информации о делах, которые находятся на рассмо­трении в суде, и претензионных спорах. Дела, которые находятся на рассмотрениив суде, и претензионные споры, в которые вовле­чено аудируемое лицо, могут существенно влиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, в связис чем должны быть раскрыты в этой отчетности и (или) по ним должны быть начислены резервы.

Аудитор должен выполнить определенные процедуры, чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах,в которые вовлечено аудируемое лицо и кото­рые могут существенно влиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. К таким процедурам относятся:

— направление необходимых запросов руководству аудируемого лица, включая получение официальных заявлений и разъяснений от руководства;

— проверка протоколов заседаний совета директоров или анало­гичного органа;

— проверка переписи аудируемого лица с организацией, оказы­вающей ему юридические услуги;

— проверка затрат аудируемого лица на юридические цели; использование информации о деятельности аудируемого лица, включая информацию, полученную в ходе бесед с сотруд­никами юридической службы аудируемого лица.

Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензий или считает, что таковые могут иметь место, он должен обра­титься непосредственнок организации, оказывающей ауди­руемому лицу юридические услуги.

Письмо организации, оказывающей аудируемому лицу юри­дические услуги, должно быть подготовлено и подписано руко­водством аудируемого лица, но отправка такого письма должна быть осуществлена непосредственно аудитором. Данное письмо должно содержать запрос о том, чтобы юридическая организация вступила в контакт с аудитором. Если аудитор опасается, что юридическая организация не ответит на запрос общего характе­ра, в письмо можно включить:

— перечень судебных дел и претензий;

— оценку руководства аудируемого лица результатов судебных дел и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий для аудируемого лица таких дел и претензий;

— просьбу к юридической организации о подтверждении обо­снованности оценок руководства аудируемого лица, а также о предоставленииаудитору дополнительных сведений в случае, если юридическая организация сочтет направленный ей перечень неполным или неточным.

Аудитор должен анализировать текущее положение по потен­циально существенным юридическим вопросам вплоть до даты аудиторского заключения. В некоторых случаях аудитору может потребоваться информация от юридической организации, отра­жающая самые последние изменения.

Если руководство аудируемого лица отказывается дать разре­шение аудитору на обращение к организации, оказывающей это­му аудируемому лицу юридические услуги, то такой отказ следу­ет рассматривать как ограничение объема аудита, что обычно приводит к выражению мнения с оговоркойили к отказу от вы­ражения мнения. Если юридическая организация отказывается ответить надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур, аудитор должен определить,ограничивается ли тем самым объем аудита и следует ли ему на основании этого выразить мнение с оговор­кой или дать отказ от выражениямнения.

Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных финансовых вложениях. Если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для финансовой (бухгалтер­ской) отчетности, аудитор обязан получить достаточные надле­жащие аудиторские доказательства относительно стоимостной оценки таких финансовых вложений и раскрытия информации о них.

Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки дол­госрочных финансовых вложений, обычно включают рассмотре­ние доказательств возможности их отражения в составе внеобо­ротных активов, обсуждение с руководством аудируемого лица вопроса о намерении сохранения данных активов на балансе данного лица, а также получение официальных письменных за­явлений и разъяснений по данному вопросу.

Другие процедуры — это проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности и другой информации, например биржевых котировок, которые служат показателем стоимостной оценки, а также сопо­ставление данных стоимостных оценок с балансовой стоимостью финансовых вложений вплотьдо даты аудиторского заключения.

Если в соответствии с существующими требованиями по веде­нию учета и подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности стоимостная оценкакаких-либо долгосрочных финансовых вло­жений должна быть изменена, аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) рас­крываемые сведения.

Информация по отчетным сегментам. Если информация по от­четным сегментам является существенной для финансовой (бух­галтерской) отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее рас­крытия в соответствиис действующими требованиями подготов­ки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

С точки зрения аудита информация по отчетным сегментам является неотъемлемой частью финансовой (бухгалтерской) от­четности, поэтому обычно аудитор не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить исключительно с целью выражения мнения относительно достоверности отражен­ной в отчетности информации по сегментам. Тем не менее кон­цепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и в ходе аудита информации по от­четным сегментам это необходимо учитывать.

Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении инфор­мации по отчетным сегментам, обычно включают аналитические процедуры и другиеаудиторские тесты, уместные в данных об­стоятельствах.

Аудитор должен обсудить с руководством аудируемого лица методы, используемые для составления информации по отчет­ным сегментам,и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с установлен­ным порядком подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно­сти, а также проверить применение этих методов.

Аудитор должен также проанализировать на предмет последо­вательности отражения по отношению к данным предшествующих периодови адекватности раскрытия информации о несоответ­ствиях:

— продажи, передачи материальных объектов и платежи, имев­шие место между сегментами;

— исключение межсегментных оборотов;

— сопоставление отраженных в отчетности данных со сметами и другими ожидаемыми результатами, например с отношениями валовой прибыли;

— распределение активов и расходов между сегментами.