ГЛАВБУХ-ИНФО

Реорганизуемая компания передает ценности или имущественные права. Налог на добавленную стоимость.

Надо ли, передавая ценности или имущественные права, начислять НДС? Эта дилемма возникает, потому что право собственности на имущество реорганизованной компании переходит к преемнику. Однако, несмотря на это, НДС начислять не надо.

Такой вывод можно сделать из подпункта 2 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса РФ. Там указано, что передача правопреемнику основных средств, нематериальных активов или иного имущества реализацией не является. То же происходит, когда новое предприятие получает имущественные права: НДС также не начисляют. Об этом уже прямо говорится в подпункте 7 пункта 2 статьи 146 кодекса.

Допустим, компания в свое время приняла к вычету налог по основным средствам, нематериальным активам или другому имуществу (в том числе по имущественным правам). Затем началась реорганизация и ценности перешли к правопреемнику. Восстанавливать налог реорганизованной компании не нужно. Справедливость такого подхода подтверждают пункт 8 статьи 162.1 и подпункт 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Реорганизуемая компания передает кредиторскую задолженность. Налог на добавленную стоимость.

Компания получила от покупателей авансы, с которых начислила и уплатила НДС. Но до реорганизации отгрузить товар не успела. Как принять налог к вычету?

Тут важную роль играет форма реорганизации. Если это слияние, присоединение, разделение или преобразование, то после отгрузки товара НДС с авансов примет к вычету правопреемник. А вот при выделении налог, начисленный с полученной предоплаты, реорганизованная компания должна принять к вычету сама. Зачесть НДС можно будет в полном объеме после того, как кредиторскую задолженность переведут на вновь созданную организацию (п. 1 ст. 162.1 НК РФ).

Правопреемник получает имущество или дебиторку.

Ценности, унаследованные от реорганизованной компании, правопреемник приходует без учета НДС. Но вновь созданной компании может достаться имущество, оплаченное еще до реорганизации, а поступившее уже после. В этом случае принять к вычету входной НДС можно. Право на вычет сохраняется за правопреемником независимо от формы реорганизации (п. 5 ст. 162.1 НК РФ).

Для вычета понадобятся счета-фактуры, которые могут быть выписаны как на реорганизованную компанию, так и на преемника (абз. 2 п. 5 и п. 7 ст. 162.1 НК РФ). В случае налоговой проверки новому предприятию понадобится подтвердить, что НДС поставщику был перечислен. То есть кроме счетов-фактур пригодятся платежные поручения или их копии.

Правопреемник получает кредиторскую задолженность.

Получив по разделительному балансу авансы, с которых реорганизованная компания уже уплатила НДС, правопреемник может принять налог к вычету. Но порядок действий зависит от формы реорганизации. Если это слияние, присоединение, разделение или преобразование, то вновь созданной организации достаточно отгрузить товар или расторгнуть договор поставки, вернув авансы. После этого возможен вычет (п. 3, 4 ст. 162.1 НК РФ). А вот при выделении правопреемнику придется сначала начислить и уплатить НДС. И уже отгрузив товар, организация примет к вычету налог, ранее перечисленный в бюджет (п. 2, 4 ст. 162.1 НК РФ).

Источник: Годовой отчет – 2013