| Категория организаций |
Статья
Налогового
кодекса РФ |
| Организации, имеющие филиалы и (или) представительства |
подп. 1 п. 3 ст. 346.12 |
| Банки |
подп. 2 п. 3 ст. 346.12 |
| СтраховщикиЗапрет на применение упрощенки не распространяется на страховых брокеров и агентов, которые осуществляют посредническую деятельность в сфере страхования (письмо ФНС России от 22 октября 2007 г. № 02-6-10/325) |
подп. 3 п. 3 ст. 346.12 |
| Негосударственные пенсионные фонды |
подп. 4 п. 3 ст. 346.12 |
| Инвестиционные фонды |
подп. 5 п. 3 ст. 346.12 |
| Профессиональные участники рынка ценных бумаг |
подп. 6 п. 3 ст. 346.12 |
| Ломбарды |
подп. 7 п. 3 ст. 346.12 |
Организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных полезных ископаемых)Полный перечень подакцизных товаров приведен в статье 181 Налогового кодекса РФПеречень общераспространенных полезных ископаемых утверждается отдельно в каждом регионе в порядке, установленном временными Методическими рекомендациями, утвержденными распоряжением МПР России от 7 февраля 2003 г. № 47-рЗапрет на применение упрощенки не распространяется на организации, осуществляющие:
– только реализацию (а не производство) подакцизных товаров (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 30 апреля 2003 г. № 21-09/23620);
– только реализацию (а не добычу, разработку) полезных ископаемых (письмо Минфина России от 17 декабря 2007 г. № 03-11-04/2/303)Розлив алкогольных напитков в сфере розничной торговли и общепита не считается производством подакцизных товаров, поэтому такие организации вправе применять упрощенку (письмо Минфина России от 5 октября 2011 г. № 03-11-11/251) |
подп. 8 п. 3 ст. 346.12 |
| Организации, занимающиеся игорным бизнесом |
подп. 9 п. 3 ст. 346.12 |
| Нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований |
подп. 10 п. 3 ст. 346.12 |
| Организации – участники соглашений о разделе продукции |
подп. 11 п. 3 ст. 346.12 |
| Организации, перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с главой 26.1 Налогового кодекса РФ |
подп. 13 п. 3 ст. 346.12 |
Организации, доля непосредственного участия в которых других организаций превышает 25 процентовЗапрет на применение упрощенки не распространяется на:
– организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 процентов;
– некоммерческие организации, в том числе организации потребительской кооперации, а также организации, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы. Применение упрощенки возможно независимо от количества таких учредителей и размера доли участия каждого из них в уставном капитале (письмо ФНС России от 23 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19685);
– государственные и муниципальные унитарные предприятия (письма Минфина России от 25 сентября 2009 г. № 03-11-06/2/194, от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147);
– организации, уставный капитал которых более чем на 25 процентов принадлежит государству (субъектам РФ, муниципальным образованиям, правительству РФ, правительствам иностранных государств) (письма Минфина России от 2 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/138, от 17 июня 2010 г. № 03-11-06/2/94, от 24 сентября 2008 г. № 03-11-04/2/147, от 7 августа 2008 г. № 03-11-02/89, решение ВАС РФ от 24 января2008 г. № 16720/07, определения ВАС РФ от 8 октября 2008 г. № 13056/08, от 3 сентября 2008 г. № 11061/08, от 25 августа 2008 г. № 10728/08, от 28 мая 2008 г. № 6214/08);
– организации, созданные бюджетными научными учреждениями (в соответствии с п. 3.1 ст. 5 Закона от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ) или высшими образовательными учреждениями (в соответствии с п. 8 ст. 27 Закона от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ) для практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям этих организаций.При соблюдении остальных условий, предусмотренных статьей 346.13 Налогового кодекса РФ, такие организации вправе применять упрощенку независимо от состава учредителей, их количества, а также от размера принадлежащих им долей уставного капитала (письма Минфина России от 22 февраля 2011 г. № 03-11-06/2/27 и ФНС России от 21 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/6459) |
подп. 14 п. 3 ст. 346.12 |
| Организации, средняя численностьсотрудников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек |
подп. 15 п. 3 ст. 346.12 |
Организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 000 000 руб.*
При определении стоимости основных средств и нематериальных активов нужно учитывать только те основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом по правилам главы 25 Налогового кодекса РФВ отношении организаций, планирующих переход на упрощенку с 2013 года, ограничение в 100 000 000 руб. распространяется только на остаточную стоимость основных средств. Остаточная стоимость нематериальных активов принимается без ограничений |
подп. 16 п. 3 ст. 346.12 |
| абз. 2 п. 1 ст. 346.13 НК РФ |
| Казенные и бюджетные учрежденияЗапрет на применение упрощенки не распространяется на автономные учреждения. При этом автономные учреждения, созданные путем изменения типа государственных (муниципальных) учреждений, могут перейти на упрощенку на общих основаниях: с начала следующего календарного года после преобразования. Об этом сказано в письмах Минфина России от 7 октября 2011 г. № 03-11-06/2/140, от 22 ноября 2010 г. № 03-11-06/2/178, от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/216 |
подп. 17 п. 3 ст. 346.12 |
| Иностранные организацииЗапрет на применение упрощенки не распространяется на российские организации, учрежденные иностранными гражданами (письмо Минфина России от 4 мая 2009 г. № 03-11-06/2/76) |
подп. 18 п. 3 ст. 346.12 |
| Организации, планирующие переход на упрощенку с 2013 года, если по итогам девяти месяцев 2012 года сумма доходов организации превысила 45 000 000 руб. |
п. 2 ст. 346.12 |
| Организации, перешедшие на упрощенку в 2012 году и ранее, если по итогам любого отчетного периода (или по итогам 2012 года) сумма доходов организации превысила 60 000 000 руб. |
п. 4.1 ст. 346.13 |
| В 2013 году не смогут применять упрощенку организации, не уведомившие налоговую инспекцию о переходе на этот спецрежим до 1 января 2013 года.Это следует из положений пункта 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ и абзаца 4 подпункта «в» пункта 10 статьи 2 Закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ, который вводится в действие с 1 января 2013 года (п. 1 ст. 9 Закона от 25 июня 2012 г. № 94-ФЗ) |
|
Подробнее об условиях применения упрощенки и о вынужденном отказе от этого спецрежима см. рекомендации:
- Кто может применять упрощенку;
- Когда организация обязана отказаться от упрощенки.
* Данное ограничение не распространяется на основные средства и нематериальные активы, переданные автономному учреждению учредителем в оперативное управление (письмо Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/144).
|
