ГЛАВБУХ-ИНФО

Порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учёте операций по возврату товаров нормативно не отрегулирован. Поэтому следует руководствоваться общими нормами и принципами. В данной ситуации всё зависит от того, перешло ли право собственности на товар покупателю или нет. Устанавливая данный факт, необходимо руководствоваться сатьями 223 и 224 Гражданского кодекса РФ.*

Существует два варианта оформления возврата товара покупателем.

Первый вариант – покупатель возвращает товар после того, как принял его на учёт, т.е. право собственности перешло к покупателю. Данная операция является обратной реализацией. При этом покупатель обязан выписать вам накладную и счёт-фактуру. То есть, теперь вы – покупатель, а покупатель выступает в роли продавца. В бухгалтерском учёте операция отражается как обычное поступление товара (Дт 41 Кт 60).

Второй вариант – покупатель возвращает товар, который он не принял к учёту, то есть не оприходовал в связи с возникновением определённых претензий (например, брака). Это уже не обратная реализация, а именно возврат товара. В этом случае покупатель обязан оформить в ваш адрес претензию или акт об обнаружении брака или другой документ, в котором указывается причина возврата товара. К этому документу прикладывается накладная. Счёт-фактуру покупатель не составляет. В ваш счёт-фактуру необходимо внести исправления,  в книгу покупок сделать соответствующую запись той же датой. Такой порядок разъясняется в Письме Минфина РФ № 03-07-15/29 от 07.03.07.

В связи с применением различных систем налогообложения у покупателя и продавца возникает и такой вопрос: если покупатель, вернувший товар, применяет специальный режим налогообложения, или покупатель – простой гражданин, можно ли принять НДС к вычету?
Налоговый кодекс позволяет принять такой НДС к вычету. В пункте 5 статьи 171 НК РФ сказано, что если покупатель возвращает товар, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже этого товара и уплаченный в бюджет. При этом не указано, что НДС должен быть предъявлен покупателем при возврате. Значит, если покупатель не является плательщиком НДС, продавец может принять налог к вычету. Принятие НДС к вычету будет происходить по следующей схеме: товар приходуется на счёт 41 (или 10) – такое условие прописано в п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Затем вносятся исправления в счёт-фактуру, ранее выставленный покупателю. Исправления регистрируются в книге покупок. Если при продаже возвращаемого товара счёт-фактура не был выписан, то для получения вычета в книге покупок регистрируется расходный кассовый ордер, на основании которого покупателю возвращаются деньги.

________________________________________________________________________________________________________

* Статья 223. Момент возникновения права собственности у приобретателя по договору (ГК РФ, Глава 14)
1. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
2. В случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.
Недвижимое имущество признается принадлежащим добросовестному приобретателю (пункт 1 статьи 302) на праве собственности с момента такой регистрации, за исключением предусмотренных статьей 302 настоящего Кодекса случаев, когда собственник вправе истребовать такое имущество от добросовестного приобретателя.
* Статья 224. Передача вещи (ГК РФ, Глава 14)
1. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
2. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.
3. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.