Как отражаются организацией, применяющей УСН, расходы на выполнение собственными силами ремонта арендуемого ею основного средства (ОС)? Стоимость материалов, использованных при ремонте, оплачена поставщику в месяце приобретения этих материалов и их передачи для ремонта ОС (в июне), а заработная плата работникам и страховые взносы, начисленные с нее, уплачены в июле.

Стоимость использованных материалов составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.), заработная плата и страховые взносы, начисленные на нее, составили 10 000 руб.
 

Гражданско-правовые отношения

В соответствии с п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ арендатор обязан поддерживать арендуемое им имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание этого имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Кроме того, условиями договора аренды на арендатора может быть возложена обязанность проведения капитального ремонта арендуемого имущества (п. 1 ст. 616 ГК РФ).
 

Бухгалтерский учет

Расходы по поддержанию в исправном состоянии ОС, используемых в производственной деятельности, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Как правило, затраты на текущий ремонт отражаются на счете 25 "Общепроизводственные расходы" (или на счете 44 "Расходы на продажу") в корреспонденции со счетами учета расчетов с работниками по оплате труда, учета производственных запасов и др. (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) .
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

На основании пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ организация вправе уменьшить полученные доходы на расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При этом указанные расходы учитываются в целях налогообложения после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). При этом необходимо отметить, что расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете расходы на ремонт ОС в части стоимости использованных материалов учитываются в июне, а в части заработной платы работникам и начисленным на нее страховым взносам - в июле.

--------------------------------

Если ремонт выполняется силами вспомогательного производства организации, то расходы на ремонт предварительно отражаются на счете 23 "Вспомогательные производства" (Инструкция по применению Плана счетов) и по окончании ремонта списываются в дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы".

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013