ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отразить в учете организации-лизингодателя приобретение и передачу предмета лизинга лизингополучателю, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя?

Предмет лизинга приобретен организацией в августе за 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.) и в этом же месяце передан лизингополучателю. Договор лизинга заключен на срок, равный 4 годам. Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, и равен 6 годам. Амортизация по предмету лизинга начисляется линейным способом (методом), при этом в налоговом учете применяется специальный коэффициент, равный 3.
 

Гражданско-правовые отношения

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя по взаимному соглашению сторон (п. 1 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ).
 

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете организации-лизингодателя предмет лизинга учитывается в составе основных средств (ОС) на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В случае, когда по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, передача лизингового имущества лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03 (п. 3 Указаний). В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 и п. 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ амортизационные отчисления по предмету лизинга в данном случае производит лизингодатель.

Сумма амортизации по предмету лизинга при применении линейного способа в рассматриваемой ситуации составит 11 111,11 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) / 6 лет / 12 мес.) в месяц (п. п. 17, 18, 19 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
 

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленную продавцом предмета лизинга сумму НДС организация имеет право принять к вычету после принятия имущества на учет при наличии счета-фактуры продавца (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

По мнению Минфина России, сумму НДС, предъявленную продавцом объекта ОС, организация вправе принять к вычету после принятия его на учет на счет 01 "Основные средства" или на счет 03 (см. Письма от 21.09.2007 N 03-07-10/20, от 11.01.2006 N 03-04-11/01, п. 2 Письма от 16.05.2006 N 03-02-07/1-122).

В то же время в решениях ряда арбитражных судов указано, что НДС может быть принят к вычету на дату принятия ОС к учету по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (см., например, Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53-5713/2007-С5-14, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15, от 26.12.2007 N Ф03-А24/07-2/5406 по делу N А24-1470/07-20, ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45, ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2 по делу N А76-13388/06).

В данной схеме в таблице проводок налоговый вычет НДС производится в соответствии с позицией Минфина России.
 

Налог на прибыль организаций

В целях исчисления налога на прибыль предмет лизинга признается амортизируемым имуществом. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС (п. 1 ст. 256, абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Как и в бухгалтерском учете, амортизацию предмета лизинга начисляет сторона, у которой предмет лизинга учитывается в соответствии с условиями договора лизинга (п. 10 ст. 258 НК РФ). В данном случае амортизацию начисляет лизингодатель.

Для амортизируемых ОС, которые являются предметом лизинга, к основной норме амортизации организация вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Таким образом, в случае если организация применяет максимальный коэффициент 3, ежемесячная сумма амортизационных отчислений, начисляемых в налоговом учете линейным методом, составит 33 333,33 руб. ((944 000 руб. - 144 000 руб.) / 6 лет / 12 мес. x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).
 

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации ежемесячная сумма амортизации в бухгалтерском учете составляет 11 111,11 руб. (при этом объект ОС будет самортизирован в течение 72 месяцев ((944 000 руб. - 144 000 руб.) / 11 111,11 руб.)), а в налоговом учете - 33 333,33 руб. (при этом объект ОС будет самортизирован в течение 24 месяцев ((944 000 руб. - 144 000 руб.) / 33 333,33 руб.)).

В связи с этим в бухгалтерском учете в течение 24 месяцев (начиная с сентября) организация признает налогооблагаемую временную разницу в сумме 22 222,22 руб. (33 333,33 руб. - 11 111,11 руб.) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство в сумме 4444,44 руб. (22 222,22 руб. x 20%), которое отражается по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. п. 8, 10, 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Уменьшение отложенного налогового обязательства производится начиная с месяца окончания начисления амортизации в налоговом учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 03:

03-1 "Имущество, предназначенное для сдачи в лизинг";
03-2 "Имущество, сданное в лизинг".

К балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по НДС";
68-2 "Расчеты по налогу на прибыль".

Н.В.Чаплыгина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013