ГЛАВБУХ-ИНФО

Как отражается в учете торговой организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов), передача товаров по соглашению об отступном в оплату за выполненные работы по ремонту помещения?

В январе подписан акт приемки-сдачи выполненных работ по ремонту арендуемого организацией помещения. Ремонт выполнен специализированной фирмой, договорная стоимость выполненных работ составила 53 100 руб. (в том числе НДС 8100 руб.). В этом же месяце по истечении установленного договором срока оплаты между организацией и специализированной фирмой заключено соглашение о предоставлении отступного, согласно которому организация в счет погашения задолженности по оплате работ передает товары. Фактическая себестоимость переданных товаров составляет 40 000 руб.

Гражданско-правовые отношения

По соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 Гражданского кодекса РФ). Как отмечено в Определение ВАС РФ от 24.02.2011 N ВАС-18327/10 по делу N А04-819/2010, в п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами статьи 409 Гражданского кодекса РФ (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 102), обязательство прекращается с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном; соглашение об отступном порождает право должника на замену исполнения и обязанность кредитора принять отступное.

Бухгалтерский учет

Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии, в том числе арендуемых основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности и признаются на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в размере договорной стоимости (в данном случае с учетом НДС) (п. п. 5, 6, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ) .

Расходы по текущему ремонту арендуемого помещения отражаются в бухгалтерском учете торговой организации по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При передаче товаров по соглашению об отступном в бухгалтерском учете признается выручка (доход от обычных видов деятельности), которая отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 60 в сумме погашаемой задолженности за выполненную работу (п. п. 5, 6.3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Одновременно фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, в частности, расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) и суммы НДС по оплаченным работам (пп. 3, 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2007 N 18-11/3/054228@). В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой работы по ремонту помещения признается прекращение обязательства организации перед специализированной фирмой, которая выполнила данную работу (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Следовательно, расходы на ремонт помещения организация учитывает в составе расходов на дату передачи товаров в качестве отступного. На эту же дату организация признает в составе

доходов выручку от реализации товаров в размере погашаемой задолженности за выполненный ремонт (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, см. также п. 1 Письма Минфина России от 27.07.2005 N 03-11-04/2/34).

--------------------------------

Сумма НДС, предъявленная за выполненную работу, может отражаться в бухгалтерском учете организации, применяющей УСН, с использованием либо без использования счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (в зависимости от принятой организацией учетной политики). В данной схеме исходим из условия, что предъявленная сумма НДС включается в стоимость выполненной работы напрямую, без использования счета 19 (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Н.А.Якимкина
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013