ГЛАВБУХ-ИНФО

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит Пояснительная записка (п. 2 ст. 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, п. 5 ПБУ 4/99).

Кто составляет Пояснительную записку

Составлять Пояснительную записку должны все организации (которые ведут бухучет), кроме:

• малых предприятий, при отсутствии данных, без знания которых невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н);
• общественных организаций, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации (кроме выбывшего имущества) (п. 4 ст. 15 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Ситуация: нужно ли сдавать Пояснительную записку в составе промежуточной бухгалтерской отчетности

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках (п. 49 ПБУ 4/99). Пояснительная записка в состав промежуточной отчетности не входит. Это означает, что оформлять ее необязательно.

Из этого правила есть исключения. В случаях, предусмотренных законодательством или учредителями, состав промежуточной отчетности должен быть расширен. Это следует из пункта 49 ПБУ 4/99. Например, если в течение отчетного года организация внесла изменения в учетную политику, то их необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности (п. 24, 25 ПБУ 1/2008). В этом случае в состав промежуточной отчетности нужно включить Пояснительную записку.

Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 6 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7388.

Цель и содержание Пояснительной записки

Цель Пояснительной записки в том, чтобы предоставить пользователям дополнительную информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, не раскрытую в Бухгалтерском балансе, Отчете о прибылях и убытках и приложениях к ним.

Поэтому в Пояснительной записке приведите ту информацию, которая не отражена в других формах, но может представлять интерес для пользователей бухгалтерской отчетности (п. 11 ПБУ 4/99). При подготовке Пояснительной записки учитывайте требования пользователей. Числовые показатели в Пояснительной записке отражайте как минимум за два периода: отчетный и предшествующий отчетному (п. 10 ПБУ 4/99). Например, при составлении Пояснительной записки к бухгалтерской отчетности за текущий год числовые показатели нужно привести в сопоставлении с аналогичными данными за прошлый год.

Типовой формы Пояснительной записки нет. Структура и содержание этого документа сугубо индивидуальны. На практике в состав Пояснений включают следующие разделы:

• краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности организации;
• информацию о применяемой учетной политике;
• основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации в отчетном году;
• информацию о связанных сторонах;
• другие дополнительные сведения, перечень которых приведен в таблице. Дополнительные сведения обязательно отражайте в Пояснительной записке, если этого требуют нормативно-правовые акты, регулирующие порядок ведения бухучета, или если эти сведения недостаточно раскрыты в других формах бухгалтерской отчетности.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерным обществам здесь следует привести данные о количестве акций, которые:

• выпущены и полностью оплачены;
• выпущены, но не оплачены или оплачены частично.

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице.

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности) или об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя (если Пояснения составляет лизингополучатель, то в этом случае нарушается допущение об имущественной обособленности организации). Такой порядок предусмотрен пунктом 4 статьи 13 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

Пример оформления Пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности

ЗАО «Альфа» занимается двумя видами деятельности:

• оказывает консультационные услуги;
• сдает часть своего имущества в аренду.

Организация применяет общую систему налогообложения, не является малым предприятием.

К своей годовой отчетности организация оформила Пояснительную записку.

Ситуация: в какой момент в Пояснительной записке отразить события после отчетной даты

Порядок отражения в Пояснительной записке событий после отчетной даты зависит от того, когда они наступили.

Если о событии после отчетной даты стало известно до подписания годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 марта года, следующего за отчетным), информацию о нем раскройте в Пояснительной записке.

Если же событие после отчетной даты наступило после подписания годовой бухгалтерской отчетности, но до ее утверждения (т. е. до 30 июня для ОАО и до 30 апреля для ООО), отражать информацию об этом в Пояснительной записке не нужно. Вместо этого лицам, которым была представлена отчетность, направьте письменное сообщение с информацией о произошедших событиях.

Такой порядок следует из пунктов 9–12 ПБУ 7/98, пункта 1 статьи 47 и подпункта 11 пункта 1 статьи 48 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ, части 2 статьи 34 и подпункта 6 пункта 2 статьи 33 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведен в приложении к ПБУ 7/98.

Информация о связанных сторонах

Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснительной записке отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Малые предприятия, кроме тех, которые публикуют свою отчетность (в силу закона или инициативно), могут не включать этот раздел в Пояснительную записку (п. 3 ПБУ 11/2008).

Перечень связанных сторон, по которым необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

• при совершении операций со связанными сторонами;
• независимо от совершения операций, если: организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

• характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);
• виды операций;
• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);
• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;
• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;
• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;
• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

• основное хозяйственное общество (товарищество);
• дочерние хозяйственные общества;
• преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;
• зависимые хозяйственные общества;
• участники совместной деятельности;
• основной управленческий персонал;
• другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

• краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);
• вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;
• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
• иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

Во втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).