Вопрос: Транспортное средство (легковой автомобиль) введено в эксплуатацию в январе 2010 г. В июле 2010 г. в целях экономии на него установлено газобаллонное оборудование (ГБО), позволяющее автомобилю работать как на бензине, так и на сжиженном газе.
Можно ли отнести затраты на ГБО (более 20 000 руб.) и его установку к работам, связанным с содержанием транспортных средств, и учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: Расходы на газобаллонное оборудование, установленное в автомобиль и позволяющее автомобилю работать как на бензине, так и на сжиженном газе, можно списывать в прочие расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль по пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: Действительно, в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ при налогообложении налогом на прибыль признаются в составе прочих расходов подтвержденные затраты на содержание служебного транспорта.
Однако у налогоплательщика могут возникнуть сомнения в правильности такого подхода, поскольку установка дополнительного оборудования на автомобиль может рассматриваться как модернизация или перевооружение транспортного средства.
Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
Но при оснащении автомобиля газобаллонным оборудованием технико-экономические показатели автомобиля не изменяются, поэтому произведенные затраты не могут быть признаны затратами, связанными с техническим перевооружением автомобилей, и не могут увеличивать первоначальную стоимость.
Есть судебные решения, согласно которым установка дополнительного оборудования на автомобиль не признается модернизацией и в первоначальную стоимость основного средства не включается. Это Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А32-23439/2008-26/334, ФАС Уральского округа от 19.12.2007 N Ф09-10406/07-С3 по делу N А07-23717/06, от 26.07.2007 N Ф09-1460/07-С3 по делу N А76-29455/06.

М.В.Емельянцева
Юрист
Юридическая компания "Налоговик"
01.05.2011