Как отразить в учете организации-заказчика, применяющей УСН, расходы на оплату подрядчику работ по демонтажу списанного с учета основного средства? Основное средство полностью самортизировано в бухгалтерском учете.

Стоимость работ составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.).

Первоначальная стоимость демонтированного основного средства, списанного с учета, составляет 500 000 руб.

Бухгалтерский учет

Стоимость объекта основных средств (ОС), который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п. 29 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 75 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Выбытие объекта ОС происходит в том числе в случае его списания по причине морального и физического износа (п. 76 Методических указаний, абз. 2 п. 29 ПБУ 6/01). Учет выбытия объектов ОС ведется на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС, а в кредит - сумма накопленной по этому объекту амортизации (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) .

Расходы, связанные со списанием объектов ОС, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, в качестве прочих расходов (п. 31 ПБУ 6/01). В рассматриваемой ситуации остаточная стоимость ОС равна нулю, поэтому прочий расход в виде остаточной стоимости у организации-заказчика не возникает.

Стоимость работ (с учетом НДС) по демонтажу списанного с учета объекта ОС, выполненных подрядчиком, признается организацией прочим расходом на дату подписания акта приемки-передачи выполненных работ (п. п. 11, 14.1, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" .

Налог, уплачиваемый при применении УСН

При определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому при применении УСН, организация уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Затраты организации на демонтаж ОС указанной статьей не предусмотрены, соответственно, они не могут учитываться в целях налогообложения.

----------------------------

В данной схеме не рассматривается принятие к учету имущества, оставшегося в результате демонтажа объекта ОС.

Необходимо отметить, что так как организации, применяющие УСН, не являются

плательщиками НДС, то в бухгалтерском учете предъявленная подрядчиком сумма НДС может предварительно не выделяться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а сразу же включаться в стоимость выполненных работ (п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Однако такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Д.А.Егоров
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013