| Как отразить в учете организации, применяющей УСН, реализацию запчастей, учитываемых в качестве материалов? |
|
|
Фактическая себестоимость указанных запчастей составляет 50 000 руб. (с учетом НДС); договорная стоимость, по которой они реализованы, - 65 000 руб. Оплата получена от покупателя после передачи ему запчастей. Объектом налогообложения организацией признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Гражданско-правовые отношения По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ). Бухгалтерский учет Приобретенные запасные части, предназначенные для ремонта основного средства, учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, включающей сумму НДС, предъявленную продавцом (абз. 2 п. 2, п. 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с продажей активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, учитываются в составе прочих расходов. На основании норм п. п. 6, 14.1, 16 ПБУ 10/99 такие расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной в данной ситуации величине оплаты (т.е. в сумме затрат, составивших фактическую себестоимость запчастей), на дату передачи запчастей покупателю. Списание фактической себестоимости реализуемых запчастей в состав прочих расходов отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поступления от реализации МПЗ (запасных частей) признаются в составе прочих доходов организации в сумме дебиторской задолженности покупателя на дату передачи ему реализуемых МПЗ (п. п. 7, 10.1, абз. 2 п. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Доход от реализации запасных частей отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы". При поступлении денежных средств от покупателя запасных частей счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета". Налог, уплачиваемый при применении УСН Организации, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают расходы на приобретение запасных частей, используемых в качестве комплектующих для ремонта основных средств (пп. 4 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Такие расходы учитываются в момент их оплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В рассматриваемой ситуации запасные части, приобретавшиеся для ремонта основного средства, также могут быть признаны товаром по терминологии НК РФ, поскольку они реализуются организацией. Доходы от реализации товаров (в данном случае - запасных частей) учитываются в целях налогообложения в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Что касается расходов в виде стоимости реализованных запчастей и относящегося к ним "входного" НДС, то они признаются в целях налогообложения на основании пп. 23, 8 п. 1 ст. 346.16 и пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ при условии, что эти расходы не были признаны ранее в налоговом учете в качестве материальных расходов.
В.В.Гришина 30.08.2013
|