Как отражается в учете организации-покупателя, применяющей УСН, получение от поставщика задатка в двойном размере в связи с невыполнением им договорных обязательств по договору поставки товаров?

В соответствии с соглашением о задатке величина задатка составляет 59 000 руб.
 

Гражданско-правовые отношения

Задаток является одним из способов обеспечения исполнения обязательства (п. 1 ст. 329 Гражданского кодекса РФ). Задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке независимо от суммы задатка должно быть совершено в письменной форме (п. п. 1, 2 ст. 380 ГК РФ). Отметим, что исходя из п. 3 ст. 380 ГК РФ данная сумма не признается авансом, за исключением случаев, когда в отношении ее квалификации есть сомнения.

В рассматриваемой ситуации организация-покупатель перечислила задаток поставщику; в связи с неисполнением им своих обязательств по договору поставки он обязан уплатить организации двойную сумму задатка (п. 2 ст. 381 ГК РФ).

Таким образом, организация должна получить от поставщика уплаченный ею задаток, а также равную задатку сумму, которая фактически является санкцией за невыполнение договорных обязательств.
 

Бухгалтерский учет

Сумма уплаченного задатка не признается расходом в бухгалтерском учете и может отражаться по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (обособлено, например, на субсчете 60-з "Расчеты по выданному задатку") (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Подлежащие получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются прочими доходами, которые принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником, в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником (п. п. 7, 10.2, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В данном случае в составе прочих доходов отражается сумма, подлежащая получению от поставщика, только в части, превышающей перечисленную ему сумму задатка (п. 2 ПБУ 9/99). Согласно Инструкции по применению Плана счетов прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям".
 

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Сумма перечисленного задатка не признается расходом в налоговом учете в соответствии с п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252, п. 32 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

На дату получения от поставщика денежных средств за нарушение им договорных обязательств организация признает внереализационный доход в сумме, превышающей сумму ранее перечисленного задатка (п. 1 ст. 346.15, п. 3 ст. 250, ст. 41, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013