Как отразить в учете организации, применяющей УСН, реализацию товара, если условиями договора поставки предусмотрено предоставление скидки в случае перечисления покупателем 100%-ной предоплаты?

Договорная стоимость товаров - 118 000 руб. Размер скидки составляет 5%. Предоплата получена в размере 112 100 руб. во II квартале; товар отгружен в III квартале.

Товары приобретены организацией у поставщика по цене 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.), оплата произведена в месяце приобретения.

Гражданско-правовые отношения

По заключенному договору поставки организация обязуется передать в обусловленный срок закупаемые ею товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (ст. 506 Гражданского кодекса РФ).

Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки, по цене, указанной в договоре (п. 1 ст. 516, п. 1 ст. 485, п. 5 ст. 454 ГК РФ). В данном случае договор предусматривает, что цена товара зависит от порядка оплаты: в случае если покупатель перечислит предоплату, цена товара определяется с учетом предоставленной скидки (п. п. 1, 2 ст. 424 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Сумма полученной предоплаты не признается доходом организации и отражается в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность (п. п. 3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В бухгалтерском учете зачисление денежных средств на счет организации в банке отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Суммы полученной предоплаты учитываются на счете 62 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Доходом от обычных видов деятельности признается выручка от продажи товаров. Данный доход признается в бухгалтерском учете в месяце отгрузки товаров покупателю (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99). Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В данном случае выручка равна величине поступившей предоплаты (то есть определяется с учетом предоставленной скидки) (п. п. 6, 6.1, 6.5 ПБУ 9/99).

Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж на дату перехода права собственности на товары к покупателю (п. п. 5, 7, 9, 16, 18, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В данном случае фактическую себестоимость товаров формирует цена, по которой они приобретены, с учетом НДС (п. 5, абз. 3, 6 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62. Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату зачисления предоплаты на расчетный счет организации в банке (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ, см. по данному вопросу Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05).

Стоимость приобретения товаров, а также сумма "входного НДС" по ним признаются расходами организации на дату отгрузки товаров покупателю при условии их оплаты поставщику (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 N 808/10 по делу N А33-1659/2009, Письма Минфина России от 29.10.2010 N 03-11-09/95, от 02.12.2009 N 03-11-06/2/256).

Как отмечено выше, доход признан организацией при получении предварительной оплаты, но на эту дату товар еще не отгружен покупателю. Следовательно, расходы в виде стоимости товаров и "входного" НДС организация признает на дату отгрузки.

Таким образом, в налоговом учете организация признает доход в сумме полученных от покупателя денежных средств во II квартале; сумма дохода формирует налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, по итогам полугодия, 9 месяцев, года.

Расходы в размере стоимости товаров и суммы НДС, уплаченных поставщику товаров, признаются в III квартале; названные расходы формируют налоговую базу по налогу, уплачиваемому при применении УСН, по итогам 9 месяцев и года.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013