Как отразить в учете организации розничной торговли приобретение товара и его продажу, если учет товаров осуществляется по продажной стоимости и в организации установлена единая торговая наценка (40%) на все товары?

На начало месяца не реализован товар, продажная стоимость которого составляет 140 000 руб. В течение месяца приобретен товар за 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Продажная стоимость реализованных в текущем месяце товаров составила 528 640 руб. (с учетом НДС 80 640 руб.). Стоимость реализованного товара по данным налогового учета составляет 377 600 руб.

В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется исходя из цены, уплаченной поставщику. Стоимость приобретения товаров, нереализованных на начало месяца, равна 100 000 руб.

Бухгалтерский учет

Приобретение товаров. Товары являются частью материально-производственных запасов (МПЗ), приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая в данном случае равна сумме, уплаченной поставщику (без учета НДС) (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01). Фактическая себестоимость приобретенного в текущем месяце товара составляет 300 000 руб. (354 000 руб. - 54 000 руб.). В соответствии с абз. 2 п. 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары", о торговых наценках - счет 42 "Торговая наценка" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). При оприходовании товаров производится запись по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (на сумму их фактической себестоимости) и счета 42 (на сумму торговой наценки).

Таким образом, на начало месяца на счете 42 отражена торговая наценка в сумме 40 000 руб. (100 000 руб. x 40%). Торговая наценка по поступившему в течение месяца товару равна 120 000 руб. (300 000 руб. x 40%).

По дебету счета 41 на начало месяца отражена продажная стоимость товаров, равная 140 000 руб.; продажная стоимость поступившего в текущем месяце товара равна 420 000 руб. (300 000 руб. + 120 000 руб.). Продажа товаров. Доход от продажи товаров признается выручкой организации (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Фактическая себестоимость проданных товаров учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности и формирует себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетом 50 "Касса"), а по дебету счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием суммы торговой наценки, относящейся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42).

Поскольку в отношении всего товара в организации установлена единая торговая наценка, то рассчитать сумму торговой наценки, относящейся к проданному товару, можно по формуле: продажная стоимость реализованного товара / 140% x 40% . Следовательно, сумма указанной наценки в данном случае равна 151 040 руб. (528 640 руб. / 140% x 40%).

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 "Налог на добавленную стоимость" и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый

результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, после оприходования товара может быть принята к вычету на основании счета-фактуры, выставленного поставщиком (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

При продаже товара организация с суммы продажной цены (без учета НДС) начисляет к уплате в бюджет НДС по ставке 18% (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Предъявленная поставщиком сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции со счетом 60. Принятие к вычету НДС отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Начисленный НДС отражается по дебету счета 90, субсчет 90-3, в корреспонденции с кредитом счета 68.

Налог на прибыль организаций

В налоговом учете стоимость, по которой приобретаются товары, уменьшает доходы, полученные от их реализации (абз. 2, 3 ст. 320, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). В данном случае стоимость товаров определяется исходя из их договорной стоимости (без учета НДС).

Доход от реализации в налоговом учете определяется исходя из суммы выручки за проданные товары, за исключением сумм НДС (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации в налоговом учете прибыль от реализации товаров составляет 70 400 руб. (528 640 руб. - 80 640 руб. - 377 600 руб.).

--------------------------------

В Инструкции по применению Плана счетов приведен вариант расчета торговой наценки, относящейся к непроданным товарам: сумма указанной торговой наценки может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы торговой наценки на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам). Данное выражение можно представить в виде формулы: процент = (сальдо по счету 42 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42 за месяц) / (кредитовый оборот по счету 41 за месяц + сальдо по счету 41 на конец месяца) x 100%.

В рассматриваемой ситуации этот процент равен 28,5714% ((40 000 руб. + 120 000 руб.) / (528 640 руб. + 31 360 руб.) x 100%, где 31 360 руб. (140 000 руб. + 420 000 руб. - 528 640 руб.) - продажная стоимость нереализованного на конец месяца товара).

Сумма наценки, приходящаяся на остаток непроданных товаров, равна 8960 руб. (31 360 руб. x 28,5714%). Соответственно, торговая наценка, относящаяся к проданным товарам, равна 151 040 руб. (40 000 руб. + 120 000 руб. - 8960 руб.).

В данной схеме для уменьшения количества бухгалтерских проводок записи, связанные с реализацией товаров, приведены на суммарную величину за месяц.

Е.В.Фещенко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению

30.08.2013