| Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении недопоставку товарно-материальных ценностей |
|
|
Недопоставка товарно-материальных ценностей (ТМЦ) может возникнуть:
Выявление недостачи (порчи) ТМЦ Если фактическое количество (качество, ассортимент) ТМЦ не соответствует документам поставщика, то принимать их должна специальная комиссия. При приемке нужно составить акт по форме № М-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. В нем следует указать количество и стоимость недостающих (испорченных) ТМЦ. Акт о приемке материалов по форме № М-7 является основанием для предъявления претензий к поставщику или перевозчику и для отражения недостач в учете. Такой порядок документального оформления недостач установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а. Определение суммы недостачи (порчи) Чтобы правильно отразить в бухучете недостачу (порчу), выявленную при приемке ТМЦ, по каждой номенклатурной единице этих активов нужно определить:
Если поставка сопровождалась транспортно-заготовительными расходами, то помимо этого необходимо рассчитать:
Действующие на сегодняшний день нормы естественной убыли представлены в таблице. Общую сумму недостачи (порчи) рассчитайте по формуле:
Такой порядок следует из положений пункта 58 и подпункта «а» пункта 234 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Расчет оформите бухгалтерской справкой. Бухучет В бухучете недостачу (порчу) ТМЦ отразите проводками: Дебет 94 Кредит 60 Дебет 10 (15, 41) Кредит 94 На сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли выставите претензию поставщику (перевозчику). Сумма претензии должна включать в себя НДС, ранее предъявленный поставщиком, и ТЗР (в части, относящейся к недопоставленным (испорченным) ТМЦ): Дебет 76 Кредит 60 Такой порядок установлен пунктом 59 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. Если поставщик (перевозчик) признал претензию, то он обязан вернуть излишне полученную сумму на расчетный счет организации-покупателя или зачесть ее в счет будущих поставок (транспортных услуг): Дебет 51 (60) Кредит 76 Сумма недостачи (порчи) отражается в составе прочих расходов, если:
В этих случаях в учете сделайте проводки: Дебет 94 Кредит 76 Дебет 91-2 Кредит 94 Такой порядок следует из подпункта «б» пункта 3 статьи 12 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, пунктов 11 и 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов. Порядок налогового учета недостач (потерь), выявленных при приеме ТМЦ, зависит от системы налогообложения, которую применяет организация. ОСНО: налог на прибыль Потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если потери не отнесены к прямым расходам, учитывайте их в том периоде, когда недостача (порча) была выявлена (абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ). Если же организация учитывает их в составе прямых расходов, то налог на прибыль можно уменьшить только после того, как продукция, в стоимости которой они учтены, будет реализована (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Перечень прямых расходов организация устанавливает самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ). При расчете налога на прибыль используйте те же нормы естественной убыли, которые применяются в бухучете (ст. 7 Закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ). Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете налога на прибыль не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации (покупателю), налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей). ОСНО: НДС НДС по недостачам (порче) можно возместить только в пределах норм естественной убыли (п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Подробнее об этом см. Как принять к вычету НДС по нормируемым расходам. Если в сумму недостачи (порчи) включены ТЗР, то сумму «входного» НДС по этим затратам можно принять к вычету только в той части, которая относится к недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли. Чтобы определить сумму налогового вычета по НДС при недопоставке, воспользуйтесь следующим алгоритмом расчета. «Входной» НДС, приходящийся на общее количество недостающих (испорченных) ТМЦ, рассчитайте по формуле:
Пример отражения в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленной при приемке материалов В июне в ОАО «Производственная фирма "Мастер"» поступило серное сырье весом 20 000 кг. Его стоимость составила 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб. Стоимость доставки по железной дороге – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. При приемке серного сырья была выявлена недостача весом 250 кг. Норма естественной убыли при перевозке серного сырья составляет 0,7 процента от массы груза. Ответственность за сохранность груза несет перевозчик. «Мастер» учитывает материалы на счете 10 по фактической себестоимости без использования счетов 15 и 16. Бухгалтер «Мастера» определил: – вес недостающего сырья в пределах норм естественной убыли: – вес недостающего сырья сверх норм естественной убыли: – общую сумму недостачи: – сумму недостачи в пределах норм естественной убыли: – сумму недостачи сверх норм естественной убыли: – сумму ТЗР, приходящуюся на общее количество недостачи: – сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу в пределах норм естественной убыли: – сумму ТЗР, приходящуюся на недостачу сверх норм естественной убыли: – «входной» НДС, приходящийся на общее количество недостачи: – «входной» НДС, приходящийся на недостачу в пределах норм естественной убыли: – «входной» НДС, приходящийся на недостачу сверх норм естественной убыли: – «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на общее количество недостачи: – «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу в пределах норм естественной убыли: – «входной» НДС по ТЗР, приходящимся на недостачу сверх норм естественной убыли: Бухгалтер отразил в учете следующие проводки: Дебет 10 Кредит 60 Дебет 19 Кредит 60 Дебет 10 Кредит 60 Дебет 19 Кредит 60 Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 Дебет 94 Кредит 60 Дебет 10 Кредит 94 Дебет 76 Кредит 60 После того как перевозчик признал претензию, «Мастер» оплатил его услуги за вычетом суммы недостачи: Дебет 60 Кредит 76 Дебет 60 Кредит 51 При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер «Мастера» включил в расходы сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (1750 руб.). Поскольку в бухучете эти затраты отнесены на увеличение стоимости поступивших материалов, бухгалтер отразил с них отложенное налоговое обязательство: Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 Сумму «входного» НДС по недостающим материалам в пределах норм естественной убыли (с учетом ТЗР по этим материалам) в размере 315 руб. (252 руб. + 63 руб.) «Мастер» принял к вычету в июне. УСН Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы в виде недостачи и порчи не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ, включите в состав материальных расходов в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Эти расходы уменьшают налоговую базу при выявлении недостачи (порчи) при условии, что полученные материалы были оплачены (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Недостачу (порчу) сверх норм естественной убыли при расчете единого налога не учитывайте. На эту сумму выставьте претензию поставщику (перевозчику). Если поставщик (перевозчик) признал претензию и вернул излишне полученную сумму организации-покупателю, налоговую базу не увеличивайте. Эта сумма не является доходом (ст. 41 НК РФ). Она лишь уменьшает дебиторскую задолженность, возникшую у организации в связи с недостачей (порчей). Поэтому ни к доходам от реализации, ни к внереализационным доходам эту сумму отнести нельзя (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Такой подход подтверждают, например, письма УФНС России по г. Москве от 30 сентября 2005 г. № 18-11/3/69747 и от 31 марта 2005 г. № 18-11/3/21626. ЕНВД Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы по ЕНВД расходы в виде недостачи и порчи ТМЦ не влияют. Совмещение ОСНО и ЕНВД Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, то она должна вести раздельный учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). При расчете налога на прибыль потери от недостачи (порчи), выявленные при приеме ТМЦ в пределах норм естественной убыли, включаются в состав материальных расходов по отдельной статье (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если потери от недостачи (порчи) выявлены при приеме ТМЦ, которые предназначены для использования в обоих видах деятельности (например, приобретены для общехозяйственных нужд), то их сумму нужно распределить. Недостачи (потери), выявленные при приеме материалов, предназначенных для использования в одном виде деятельности, распределять не нужно. Сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли распределите между видами деятельности пропорционально доле доходов, полученных от разных видов деятельности (п. 9 ст. 274 НК РФ). НДС, который можно принять к вычету по недостаче (порче) в пределах норм естественной убыли, определите по методике, установленной в пункте 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях. Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
|