Целью аудита учредительных документов и операций с ка­питалом является установление соответствия учредительных до­кументов организации нормам действующего законодательства, правильности формирования (изменения) капитала.

Задачами аудита учредительных документов и операций с ка­питалом являются:

- изучение статуса юридического лица организации, сферы деятельности и права его функционирования;

- наличие лицензий по видам деятельности;

- проверка порядка формирования (изменения) капитала и изу­чение его структуры.

Основные нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтер­ском учете»;

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционер­ных обществах»;

- Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»;

- Федеральный закон от 08.08.2001 № 128-ФЗ «О лицензиро­вании отдельных видов деятельности»;

- Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государст­венной регистрации юридических лиц и индивидуальныхпредпринимателей >>;

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, докумен­ты, связанные с приватизацией и акционированием организаций, находившихся в собственности государства, субъектов Российской Федерации, общественных организаций, колхозов, протоколы соб­раний учредителей (акционеров), акты приема-передачи акций, акты оценки имущества, внесенного в счет оплаты акций (долей уставного капитала), бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет об изменении капитала (форма № 3), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал», 81 «Собственные акции (доли)»,83 «Доба­вочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)», 75 «Расчетыс учредителями».

Работы при проведении аудита учредительных документов и операций с капиталом можно разделить на трипоследовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита учредительных документов и операций с капиталом является подтверждение информациио капитале в фи­нансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

- данные об остатках на счетах учета капитала на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведо­мости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочныйкапитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль» Бухгалтерского баланса (форма № 1). Пример оформления про­цедуры приведен в приложении 16.1 (процедура 1);

- данные об остатках на счетах учета капитала на начало и ко­нец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовойведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным в отчете об изменении капитала (форма № 3).

На ознакомительном этапе аудитор проверяет соответствие уч­редительных документов требованиям законодательства.

Необходимо установить, содержатся ли в уставе организации положения, отвечающие требованиям, приведеннымв табл. 16.1.

Таблица 16.1

Содержание учредительных документов

Основной этап

Изучая виды деятельности, осуществляемые предприятием, ау­диторы должны установить их соответствие видам деятельности, которые зафиксированы в уставе. Необходимо также проверить наличие всех лицензий.

Аудитору следует убедиться, что изменение (уменьшение, уве­личение) уставного капитала акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью произошло в соответствии с пра­вилами и требованиями, изложеннымив табл. 16.2.

Аудитору необходимо проверить, соответствует ли сальдо по счету 80 «Уставный капитал» размеру уставного капитала, зафик­сированному в учредительных документах организации, произво­дятся ли записи по счету 80 при формировании уставного капита­ла, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала (после внесения соответствующих измененийв учредительные документы организации). После государственной регистрации организации ее уставный капитал в размересуммы вкладов учредителей (участни­ков), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета80 в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с уч­редителями». Фактическое поступление вкладов учредителей про­водится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей. Аналитический учет по сче­ту 80 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Необходимо проверить, предназначен ли счет 75 для обобще­ния информации о всех видах расчетов с учредителями(участни­ками) организации (акционерами акционерного общества, участ­никами полного товарищества, членами кооператива и т. п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выпла­те доходов (дивидендов) и др.

Аналитический учет по счету 75 должен вестись по каждому уч­редителю (участнику), кроме учета расчетов с акционерами— соб­ственниками акций на предъявителя в акционерных обществах. Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамкахгруппы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составля­ется сводная бухгалтерская отчетность, ведетсяна счете 75 обособ­ленно.

При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в ви­де денежных средств должны быть произведены записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Таблица 16.2

Правила изменения уставного капитала

Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета75 в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные акти­вы», 10 «Материалы», 15 «Заготовлениеи приобретение матери­альных ценностей» и др.

При проверке добавочного капитала необходимо установить, за счет каких именно источников он был сформирован: за счетэмис­сионного дохода акционерного общества, прироста стоимости внеоборотных активов, положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Аудитор должен установить, что стоимость безвозмездно полу­ченного имущества отражена в составе счета 98 «Доходыбудущих периодов». Кроме того, при проверке операций по использованию добавочного капитала аудитор должен учитывать, что дебет счета 83 «Добавочный капитал» может возникать лишь в случае:

- списания дооценки в результате выбытия активов со счетов бухгалтерского учета;

- перераспределения убытков на предприятии;

- принятия решения об увеличении размера уставного капи­тала.

При проверке резервного капитала необходимо установить, за счет каких источников он был сформирован (как правило, это от­числения чистой прибыли в соответствии с учредительными доку­ментами).

При проверке нераспределенной прибыли необходимо устано­вить, что все записи по счету 84 «Нераспределенная прибыль (не­покрытый убыток)» были произведены на основании протоколов заседаний учредителей или протоколов годового собрания акцио­неров. При этом дата операции должна соответствовать дате со­ставлении протокола.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита учредительных документови опера­ций с капиталом:

несоответствие данных о размере уставного капитала, указан­ных в учредительных документах, данным, указаннымв регистрах бухгалтерского учета;

неполное внесение учредителями долей в уставный капитал;

невнесение или несвоевременное внесение изменений в учреди­тельные документы;

деятельность без лицензии;

нарушения, связанные с формированием уставного капитала общества и размещением его акций;

нарушения, связанные с недействительностью решений органов управления общества;

нарушения, связанные с порядком выплаты дивидендов;

нарушения, связанные с обеспечением прав акционеров на при­обретение размещаемых обществом дополнительных акцийи эмис­сионных ценных бумаг, конвертируемых в акции.

Заключительный этап

По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих доку­ментов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместнос рабочей доку­ментацией (приложение 16.1) руководителю проверки.

Приложение 16.1

Процедура аудита учредительных документов и операций с капиталом

Процедура 1. Сопоставление данных об остатках на счетах учета ка­питала на начало и конец отчетного периода, указанныхв оборотно-саль­довой ведомости или главной книге, с данными, указанными по строкам 410 «Уставный капитал»,420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 470 «Нераспределенная прибыль» Бухгалтерского баланса (форма № 1)